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解讀金融企業(yè)會計制度

2002-10-23 9:6 特區(qū)財會·夏博輝 【 】【打印】【我要糾錯
  2001年11月27日,財政部正式頒發(fā)了《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號),并于2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施!督鹑谄髽I(yè)會計制度》是我國統(tǒng)一會計制度的重要組成部分,是繼《企業(yè)會計制度》后我國會計制度改革進程中的一件大事。它對規(guī)范我國金融企業(yè)會計核算行為,真實、完整地反映金融企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,提高金融企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有十分深遠的意義。

  一、制定金融企業(yè)會計制度的環(huán)境

  (一)經(jīng)濟全球化的來臨和金融市場一體化的形成。全球化已經(jīng)成為21世紀初最突出的特點和不可逆轉(zhuǎn)的過程。經(jīng)濟全球化主要表現(xiàn)在:國際貿(mào)易和跨國直接投資快速增長,區(qū)域經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展,市場經(jīng)濟已成為各國首選的經(jīng)濟體制,統(tǒng)一開放的全球化市場規(guī)則正在形成。特別值得一提的是,為全球化的金融運行提供公共準則和監(jiān)管框架的國際清算銀行,支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會,并由該機構(gòu)發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,這些實際上已成為銀行運行和監(jiān)管的國際性標準。

  世界金融在經(jīng)歷媒介金融、信用金融階段后,現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進,信用證券化和金融工程化使資本的跨國流動達到了空前的規(guī)模和速度,金融交易隨之更為活躍,金融交易正在演變成為一種脫離實物經(jīng)濟的虛擬的網(wǎng)上資本交易。私人資本的流動量占全球資本流動量的75%,已成為國際資本流動的主角。經(jīng)濟全球化、金融市場的電腦化、網(wǎng)絡化有力地促進金融業(yè)的混業(yè)經(jīng)營、業(yè)務綜合化和網(wǎng)絡化,從而進一步加速了金融市場一體化的進程。

  (二)監(jiān)管標準的國際化和會計判斷的職業(yè)化。國際會計準則委員會正在制定對所有金融機構(gòu)都適用的會計準則和披露標準,以加強對金融機構(gòu)的市場約束。巴塞爾委員會于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》,對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作了重大改革,其中最引人關(guān)注的內(nèi)容是將外部評級引入風險管理框架,要求銀行使用公共信息來確定其風險加權(quán)資本,根據(jù)評級公司的評級來確定信貸風險權(quán)重。由于經(jīng)濟金融全球化需要國際上有一套通行的監(jiān)管標準和評價方法,巴塞爾委員會1997年4月發(fā)布了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評價方法》。這些標準將成為各國監(jiān)管系統(tǒng)共同的目標和遵守的規(guī)則。

  由于經(jīng)濟環(huán)境的變化,經(jīng)濟事項的不確定性日趨增多,會計處理對象日益復雜,加之人們對會計規(guī)律的認識越來越深刻,在客觀上要求會計師必須運用職業(yè)判斷,對金融企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚。這種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個方面:一是會計師的職業(yè)道德水準;二是對實質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會計原則的運用;三是對金融資產(chǎn)、金融負債、會計盈余和所得稅處理等會計政策的選擇;四是對資產(chǎn)減值準備計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會計估計事項的職業(yè)判斷。

  (三)我國金融機構(gòu)的商業(yè)化改革和股份化改造。1998年以來,中國人民銀行改革按行政區(qū)域設置的辦法,建立跨行政區(qū)域的一級分行,增加了我國央行的獨立性、權(quán)威性、專家性和貨幣政策工具的調(diào)控能力;國有商業(yè)銀行和中保(集團)公司也根據(jù)業(yè)務需要,調(diào)整不發(fā)達地區(qū)的機構(gòu)網(wǎng)點,按經(jīng)濟區(qū)域和業(yè)務需要重新整合分支機構(gòu),初步形成自主經(jīng)營、自負盈虧、自承風險的自我約束機制;建立和健全了多類型、多層次的金融機構(gòu)體系;對銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理,進一步加快了金融企業(yè)商業(yè)化改革步伐。

  九屆人大第四次會議通過的《十五年計劃綱要》明確指出:“對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革,有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行,建立風險防范機制,提高競爭能力;完善金融機構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成嚴格約束與有效激勵相統(tǒng)一的經(jīng)營機制,完善穩(wěn)健的會計制度,提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”。 隨后,中國人民銀行有關(guān)負責人相繼指出,國有獨資商業(yè)銀行改制要分三步走:第一步,國有獨資商業(yè)銀行應盡快按產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學的原則,完善國有獨資公司體制,建立法人治理結(jié)構(gòu),成為真正意義上的國有獨資公司;第二步,在完善國有獨資公司體制基礎上,對具備條件的國有獨資商業(yè)銀行進行股份制改造,國家對改組后的四家銀行可以先絕對控股、后相對控股,國家控股的前提下按一定比例廣泛吸收內(nèi)外資企業(yè)參股,同時組建若干基金,吸收自然人資金組建基金法人對銀行參股。第三步;創(chuàng)造條件分步上市,符合條件的銀行可以采取整體與分拆相結(jié)合的方式,分行別、分步驟上市。金融企業(yè)的商業(yè)化改革、股份制改造和規(guī)范上市,需要加快金融企業(yè)會計改革的步伐。

  (四)我國會計核算制度改革和會計法規(guī)建設日趨完善。

  綜觀我國會計核算制度改革和會計法規(guī)建設歷程,我國會計標準制定的主要成績在于:(1)在注重會計信息服務于宏觀經(jīng)濟決策需要的同時,充分考慮了投資者、債權(quán)人以及社會公眾對會計信息的需求;(2)明確了包括客觀性、相關(guān)性、可比性、謹慎性在內(nèi)的會計信息質(zhì)量標準;(3)科學確立并界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素體系。

  (五)我國金融企業(yè)會計要素的確認與計量缺乏可靠性和可比性,會計信息質(zhì)量差。眾所周知,1993年我國對金融企業(yè)財務會計制度進行了重大改革,發(fā)布了《金融保險企業(yè)財務制度》(財政部[1993]財商字第11號)和《金融企業(yè)會計制度》(財政部、中國人民銀行[1993]財會字第11號),于1993年7月1日起施。由于“兩制”建立在社會主義市場經(jīng)濟初始階段,所制定的財務會計制度不可否認地帶有較多的計劃經(jīng)濟的痕跡,會計要素的確認和計量均由國家財務制度規(guī)定, 企業(yè)很少具有財務決策自主權(quán),會計制度只是按照國家財務規(guī)定進行相關(guān)賬務處理。因此,當時的金融企業(yè)會計制度沒有完全解決會計要素的確認與計量問題,不能反映會計信息質(zhì)量特征的基本要求,未能真正體現(xiàn)會計信息可靠性的要求。例如,固定資產(chǎn)折舊政策、凈殘值率、報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定,不符合金融企業(yè)實際,導致固定資產(chǎn)凈值不實。又如,貸款損失準備、壞賬準備等資產(chǎn)減值準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取,發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財政部門批準后才能沖銷,致使大量呆、壞賬長期掛賬。凡此種種,造成金融企業(yè)財務會計報告所提供的信息失真。

  與此同時,不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度,造成同類金融企業(yè)的會計信息不可比。以2000年商業(yè)銀行的會計規(guī)范為例,國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》(1993年版,下同)和《金融企業(yè)財務制度》;非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外,其他業(yè)務均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》(后為《企業(yè)會計制度》);上市銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務會計處理補充規(guī)定》,其他業(yè)務執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外,還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《商業(yè)銀行財務報表附注特別規(guī)定》和《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》;城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》,致使同一銀行業(yè)務在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異巨大。

  二、制定《金融企業(yè)會計制度》的主要原則

  (一)統(tǒng)一性原則。不論從理論上還是從實務規(guī)范上講,同一資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益業(yè)務以及通常的收入、費用、利潤等的確認和計量標準在不同金融企業(yè)之間應該是統(tǒng)一的,《金融企業(yè)會計制度》的制定應當充分體現(xiàn)其統(tǒng)一性。所以,新的《金融企業(yè)會計制度》(以下簡稱新制度)在表述上,不是按銀行、保險公司、證券公司和基金公司等金融機構(gòu)設計會計標準的,而是按具體的金融業(yè)務設計會計標準。如新制度規(guī)定,從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè),應按規(guī)定從可分配的利潤中提取一般準備;從事保險業(yè)務的金融企業(yè),應按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準備金,用于巨災風險的補償,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本;從事證券業(yè)務的金融企業(yè),應按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風險準備,用于彌補虧損,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本;從事信托投資業(yè)務的金融企業(yè),應按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準備,用于彌補虧損,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。今后金融企業(yè)應當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制訂適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

  (二)以企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和金融上市公司的實踐為基礎。新制度以《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》為依據(jù),以《企業(yè)會計制度》為基礎,按照會計要素的科學定義,借鑒國際金融會計的最新慣例,在分析總結(jié)我國金融類上市公司經(jīng)驗教訓的基礎上加以完善后制定。從實際情況看,《股份有限公司會計制度》及《企業(yè)會計制度》和相關(guān)補充規(guī)定,以及部分具體會計準則,對規(guī)范金融上市公司會計核算和信息披露,取得了良好的效果,并且也得到了社會各界的普遍好評。因此,新制度在充分吸收《企業(yè)會計制度》成果的基礎上,借鑒國際慣例,結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點,分別資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素,以及有關(guān)金融業(yè)務事項和財務會計報告,以條款的方式對金融企業(yè)的會計標準作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。

  (三)借鑒金融業(yè)務的國際會計標準,充分體現(xiàn)了會計要素的質(zhì)量特性。新制度遵循了《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定,借鑒了金融業(yè)務會計處理的最新國際慣例,對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn),規(guī)定要求計提資產(chǎn)減值準備,使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真實,符合資產(chǎn)的定義。新制度與舊《金融企業(yè)會計制度》、《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則相比較,增加了應計貸款與非應計貸款核算的會計標準,以及計提抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備的內(nèi)容,這些規(guī)定縮短了與國際會計準則和國際慣例的距離。

  (四)體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性。新制度在體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎上,對于急需并且符合我國銀行、保險、證券、基金等金融法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟業(yè)務,從會計制度上能夠規(guī)定的盡量規(guī)定,暫時不能規(guī)定的,待制度發(fā)布后再陸續(xù)補充、修改,使之不斷完善。

  (五)與稅收制度適度分離。新制度的制定,貫徹了會計制度與稅收制度相分離的原則。兩者本屬于不同的體系,不能混淆。會計制度是為了保證會計信息的真實、完整,為會計信息的使用者提供決策所需的信息,從而實現(xiàn)合理配置資源和規(guī)范經(jīng)濟秩序等目標;而稅收制度的目的是為了實現(xiàn)社會公平稅負、培植稅源、調(diào)控經(jīng)濟、增加財政收入等。會計制度提供的基礎性會計資料是納稅的主要依據(jù),但由于規(guī)范的目的不同,按會計標準計算的會計利潤(利潤總額)和按稅收制度計算的計稅利潤(應納稅所得額)會出現(xiàn)不一致的情況。如:新制度規(guī)定,貸款損失準備的提取與核銷,由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的實際情況自行確定,這就必然會出現(xiàn)按會計規(guī)定提取的貸款呆賬準備與稅收制度允許在稅前扣除的數(shù)額不一致。在這種情況下,金融企業(yè)應按會計制度進行核算,計算繳納所得稅時再按稅收制度進行納稅調(diào)整。

  三、新制度的主要特點

  (一)對會計要素的確認、計量、記錄和報告的全過程作出了規(guī)定。計劃經(jīng)濟條件下,我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務會計管理模式,會計要素的確認和計量均由國家財務制度規(guī)定,會計制度只是按照財務制度規(guī)定進行相關(guān)賬務處理。雖然1993年進行了財務會計制度改革,但是,當時的金融會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題,仍然只規(guī)定會計記錄和報告,這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因,主要是長期以來受計劃經(jīng)濟的影響所致。企業(yè)完成國家計劃是主要的,很少具有財務決策自主權(quán),也就談不上會計的確認、計量,企業(yè)會計的主要任務是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今,金融企業(yè)實行了自主經(jīng)營,特別是金融企業(yè)公司制改革之后,重大問題由股東大會、董事會決定,會計的角色也隨之發(fā)生了變化,客觀上要求恢復會計的本來面目,即:對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。此次出臺的新制度,較好地解決了這一問題。

  (二)明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定,在遵循國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的前提下,金融企業(yè)采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準權(quán)限為股東大會或董事會,或行長(經(jīng)理)會議或類似機構(gòu)。其中會計政策和會計估計還要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案,同時備置于金融企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。當然,這并不意味著金融企業(yè)可以隨心所欲地任意決定和變更會計政策和會計估計以調(diào)節(jié)利潤,金融企業(yè)應該在國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)作出合理的選擇和估計。其中,最根本性的變化在于,將金融企業(yè)財務管理還政于企業(yè)。

  (三)增加了新的會計原則。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟現(xiàn)象越來越復雜,經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化,從會計的反映職能看,會計必須反映經(jīng)濟真實,而不是簡單地反映其經(jīng)濟形式,權(quán)益法、合并會計報表就是明顯的例證。從現(xiàn)有的會計準則看,不論是資產(chǎn)減值的確認,還是收入確認的方法,也都證明了實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財務會計領(lǐng)域廣為應用,但是,以往的會計準則和會計制度并未對此明確說明。新制度將實質(zhì)重于形式明確為會計核算的基本原則,第七條規(guī)定:“金融企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。
 
  (四)謹慎性原則的運用更加充分、徹底。主要表現(xiàn)在兩個方面:一是注重資產(chǎn)質(zhì)量。
 
  首先,為確保資產(chǎn)價值真實可靠,新制度已將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外。第十六條規(guī)定“金融企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損,以股權(quán)投資賬面價值減至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤,企業(yè)應在計算的收益分配分享額超過確認的虧損分擔額以后,按超過未確認的虧損分擔額的金額,恢復投資的賬面價值”。第三十四條規(guī)定“盤虧、毀損的固定資產(chǎn),應當查明原因,寫出書面報告,并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或行長(經(jīng)理)會議或類似機構(gòu)批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢,期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的,在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,并在會計報表附注中做出說明;如果其后批準的金額與已處理的金額不一致,調(diào)整當期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)”。第三十九條規(guī)定“在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等,直接計入當期損益”,“已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用,在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時,不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化!钡谒氖臈l規(guī)定“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營當月一次計入開始經(jīng)營當月的損益”,并規(guī)定“如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益”,“抵債資產(chǎn)處置時,如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值,其差額計入當期營業(yè)外支出;保管過程中發(fā)生的費用計入當期營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用,從處置收入中抵減”。第六十九條規(guī)定“金融企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額,不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額”,“如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間超過3個月(含3個月),應當暫停借款費用的資本化!

  其次,新制度借鑒了第36號國際會計準則和美國財務會計準則委員會(FASB)第121號準則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定,要求金融企業(yè)對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計提減值準備。新制度第四十五條規(guī)定“金融企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查,根據(jù)謹慎性原則,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”;第四十六條至五十六條明確提出金融企業(yè)應計提短期投資跌價準備、應收款項壞賬準備、貸款損失準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和抵債資產(chǎn)減值準備等八項資產(chǎn)減值準備;同時,為了防止金融企業(yè)計提秘密準備,利用“資產(chǎn)減值準備”調(diào)節(jié)利潤,新制度第四十五條規(guī)定:“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的,應當作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額,以及對金融企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響”。 

  二是收入確認更加穩(wěn)健。新制度第八十五條規(guī)定“發(fā)放貸款到期(含展期,下同)90天及以上尚未收回的,其應計利息停止計入當期利息收入,納入表外核算;已計提的貸款應收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算”;第十三條規(guī)定“從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后,在收到該筆貸款的還款時,首先應沖減本金;本金全部收回后,收到的還款則確認為當期利息收入!

  (五)明確了金融企業(yè)的成本與費用。新制度規(guī)定,金融企業(yè)的營業(yè)成本是指在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的支出,包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失等。金融企業(yè)的營業(yè)費用,包括固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、理賠勘查費、職工工資、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。

  (六)改變了利潤的計算方法、利潤表的結(jié)構(gòu)和披露方式。根據(jù)新制度第九十七條的規(guī)定,金融企業(yè)應按下列公式計算利潤、編制利潤表和進行信息披露:

  營業(yè)利潤=營業(yè)收入-(營業(yè)成本+營業(yè)費用)+投資凈收益

  利潤總額=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額=利潤總額-提取的貸款損失準備和其他各項資產(chǎn)損失準備+轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失

  凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額-所得稅

  (七)改變了利潤分配順序和一般準備的計提方式。新制度第一百零一條規(guī)定,金融企業(yè)應從稅后凈利潤計提一般(總)準備,只有在提取法定盈余公積、法定公益金和一般(總)準備后才能進行優(yōu)先股股利分配、任意盈余公積的提取和普通股的股利分配。

  (八)增加了對外提供的會計報表。新制度在原來提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表(財務狀況變動表)和利潤分配表的基礎上,要求增加所有者權(quán)益變動表、分部報表、信托資產(chǎn)管理會計報表等報表。

  (九)對會計報表附注的內(nèi)容和格式作出限定。會計報表附注是會計報表不可或缺的組成部分,特別有助于提高會計報表的可理解性。長期以來,我國的會計制度一直未對此作出規(guī)定。即使金融類上市公司會計報表附注,也是由中國證監(jiān)會予以規(guī)定。其結(jié)果是絕大多數(shù)金融企業(yè)(金融類上市公司例外),一般只提供會計報表和簡單的財務情況說明書,報表的可讀性大打折扣。為此,新制度對會計報表附注的內(nèi)容作了明確規(guī)定。

  新制度的出臺將在我國金融會計改革進程中發(fā)揮革命性的作用。新制度全面實施后,我國金融企業(yè)的會計確認、計量和報告慣例將進一步與國際慣例接軌,我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量將大大提高。所以,筆者主張,中國金融企業(yè)會計改革的當務之急是盡快擴大新《金融企業(yè)會計制度》的實施范圍,盡早實現(xiàn)國內(nèi)金融機構(gòu)會計標準的統(tǒng)一。
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