日前,財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時表示,《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則,以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后,收到股份有限公司、會計師事務(wù)所等單位的來電、來函,詢問股份有限公司（以下簡稱“公司”）實施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題,為此,財政部會計司起草了《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》。
對公司實施《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)會計處理問題解答如下：
一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時尚未攤銷的開辦費余額如何處理？
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時,尚未攤銷的開辦費余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
1、如果未攤銷的開辦費余額較大,直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的,可采用追溯調(diào)整法進行處理。在編制比較會計報表時,對于比較會計報表期間的會計政策變更,應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關(guān)項目,視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2、如果未攤銷的開辦費余額較小,直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的,可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時已資本化的研究與開發(fā)費用如何處理？
答：《企業(yè)會計制度》有關(guān)研究與開發(fā)費用的會計處理與《股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表》（以下簡稱“股份有限公司會計制度”）相同。因此,不存在會計政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費用資本化的,應(yīng)當(dāng)作為會計差錯予以更正。
三、問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件,是列為固定資產(chǎn)核算,還是列為無形資產(chǎn)核算？
答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件,作為無形資產(chǎn)核算,并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算,并計提壞帳準(zhǔn)備的,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的,應(yīng)將尚未進行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款,在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計提壞帳準(zhǔn)備,如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞帳準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的帳面余額,轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算,已計提的壞帳準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準(zhǔn)備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于其帳面價值的差額計入資本公積準(zhǔn)備項目的部分,在計提長期投資減值準(zhǔn)備時是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項目？
答：按照財會（2001）17號文件規(guī)定：在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前,按《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則---投資》的規(guī)定,已確認(rèn)的投資,不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資帳面價值的調(diào)整等,應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其帳面價值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的,在按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提該項投資的減值準(zhǔn)備時,應(yīng)當(dāng)首先沖減原計入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項目,不夠沖減的,計入當(dāng)期損益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù),應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值,差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時,原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目仍未全部轉(zhuǎn)回的,應(yīng)將處置收入大于長期投資帳面價值的差額部分,首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目,其余部分再確認(rèn)為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金,應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：公司為對中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施,由公司根據(jù)其管理權(quán)限,依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員,其發(fā)生的支出,均應(yīng)計入公司當(dāng)期的成本費用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的,作為會計差錯予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會藉收入如何確認(rèn)收入？
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費,是全部計入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計入受益期損益,應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理；如果一次性收取的入會費,僅僅是入會者為了獲取會員資格,會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時,需另行交納相關(guān)費用的,則當(dāng)一次性收取的入會費當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時,確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費,入會者不僅僅是為了獲取會員資格,還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費用,或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù),則該項費用應(yīng)區(qū)別費用所代表的受益性質(zhì)、受益價值和期間,按照合理的方法分期確認(rèn)收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅,應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的,應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費用,而不應(yīng)當(dāng)計入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后,其價值攤銷年限如何確定？
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的帳面價值,轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本,或轉(zhuǎn)入在建工程成本后,其帳面價值構(gòu)成房屋、建筑物成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的,在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時,應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素,并作為凈殘值預(yù)留,待該項房屋、建筑物報廢時,將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分,轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值,如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的,則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的,按其帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)如何計提固定資產(chǎn)折舊？
答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,如果固定資產(chǎn)的帳面價值低于其可收回金額的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時,應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備,下同）,以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法,按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的帳面價值,以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時,對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時,原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)？
答：《企業(yè)會計制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會計制度》一致的,不需另作調(diào)整,與《股份有限公司會計制度》不一致的,按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
1.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積-接受損贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積-接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
2.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積-被投資單位接受損贈準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
3.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金損贈余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積-接受現(xiàn)金損贈”科目。
4.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額,分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定的通知》（財會〖2001〗5號）規(guī)定,以所有者權(quán)益項目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司,“資本公積住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額,借記“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目,貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；以國有股應(yīng)享有的份額彌補住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司,“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積-彌補住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額,借記“資本公積金-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目,貸記“資本公積-彌補住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后,“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的,轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額,減去已轉(zhuǎn)入“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”科目后的余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積-其他資本公積”科目。
十二、問：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,財政部原發(fā)布的財會字〖1998〗16號、財會字〖1998〗66號文件的規(guī)定是否仍然有效？
答：財政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》（財會字〖1998〗16號）,以及《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》（財會字〖1998〗66號）所解答的有關(guān)問題,如果《企業(yè)會計制度》已作相應(yīng)規(guī)定的,按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行,財會字〖1998〗16號、財會字〖1998〗66號文件所作的解答相應(yīng)廢止；如果《企業(yè)會計制度》未作相關(guān)規(guī)定的,仍按財會字〖1998〗16號、財會字〖1998〗66號文件的解答“執(zhí)行。
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