案例：我是一家生產(chǎn)食品添加劑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。今年，我公司參加了由中國(guó)食品添加劑生產(chǎn)應(yīng)用工業(yè)協(xié)會(huì)在上海舉辦的展覽會(huì)，取得由其開具的內(nèi)容為“代收FIC會(huì)費(fèi)金額18400元”的服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)文化體育業(yè)專用發(fā)票一份；由上海一家展示服務(wù)有限公司幫助我公司搭建展臺(tái)，取得由其開具的內(nèi)容為“展臺(tái)搭建費(fèi)金額15700元”的上海市商業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一份；還有上海光大會(huì)展中心有限公司收取的內(nèi)容為“搭建管理費(fèi)、施工用電費(fèi)”上海服務(wù)業(yè)發(fā)票一張，金額900元。上述費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上應(yīng)如何列支？是否應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-展覽費(fèi)”？展覽費(fèi)是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？
另外，為滿足客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，我公司通常會(huì)發(fā)小樣給客戶。小樣品種眾多（近100種），每種數(shù)量極小，只有3克~5克。得到認(rèn)可的，我們?cè)俸瀱握桨l(fā)貨，樣品費(fèi)用一般不計(jì)，得不到認(rèn)可的樣品也不收費(fèi)了。發(fā)給一家客戶的一批樣品少則10元，多則50元，一年下來(lái)樣品成本達(dá)萬(wàn)元左右。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？我地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是否合理？謝謝！
專家把脈：1.請(qǐng)貴公司根據(jù)具體情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則區(qū)分以上費(fèi)用的性質(zhì)。例如，哪些是稅法所稱的會(huì)議費(fèi)、行業(yè)會(huì)費(fèi)、展覽費(fèi)等。若屬展覽費(fèi)，可以作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）列支�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）規(guī)定，銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。
在《企業(yè)所得稅暫行條例》關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定中所講的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，我們認(rèn)為不包括展覽費(fèi)，稅法對(duì)廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、展覽費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除有不同的規(guī)定。
2.我們認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求貴公司“將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品”在會(huì)計(jì)上列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是不妥的。這種行為稅務(wù)上視同銷售，但并不等同于會(huì)計(jì)上要列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則：對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。
有關(guān)稅務(wù)處理：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售貨物，繳納增值稅。相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。
有關(guān)會(huì)計(jì)處理：《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)）指出，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷售收入確認(rèn)的四個(gè)條件，上述視同銷售業(yè)務(wù)也不應(yīng)確認(rèn)收入，因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：對(duì)視同銷售的商品，按其實(shí)際生產(chǎn)成本或入賬價(jià)值貸記“庫(kù)存商品”，按應(yīng)繳納的稅金貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（或消費(fèi)稅等）”，按其用途借記 “營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。視同銷售業(yè)務(wù)所涉及的印花稅等可直接記入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。請(qǐng)貴公司據(jù)實(shí)際分析確定。
