在日前證監(jiān)會公布的第二批股權(quán)分置改革試點企業(yè)名單中，江蘇共有4家公司入圍。據(jù)了解，這4家公司正在積極聽取各方面意見，爭取早日出臺股改方案，而送股方案則受到各家企業(yè)的青睞。送股是上市公司向投資者分配股票股利的形式，其會計本質(zhì)是在不改變公司資產(chǎn)總額的情況下增加其法定資本數(shù)額，通常有用未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本3種形式。發(fā)放股票股利的形式不同，投資企業(yè)和被投資企業(yè)的會計與稅務(wù)處理也是不同的。
用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本
1.會計處理：被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該方案經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)批準并在工商部門辦理完增資手續(xù)后，按實際發(fā)放的股票面值，借記“利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”。
投資企業(yè)收到股票股利時，并沒有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會由于派發(fā)股票股利而使開盤價格降低，即使以后市價有可能回升，但在股票未出售前，屬于未實現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實現(xiàn)原則，不能將股票股利確認為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。
2.稅務(wù)處理：被投資企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，并沒有增加收益，因此不涉及所得稅問題。
作為投資企業(yè)，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的規(guī)定，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理時，投資企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)將分派的股票股利按股票面值確認為投資股息性所得的實現(xiàn)。
如果投資企業(yè)若干年后對該股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，該如何確認計稅成本呢？由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按照投資企業(yè)在被投資企業(yè)所持有的全部股份為基礎(chǔ)計價的，因此轉(zhuǎn)讓所得包括了投資期內(nèi)被投資企業(yè)所派發(fā)的股票股利的轉(zhuǎn)讓所得。雖然企業(yè)在獲得股票股利時并沒付出資產(chǎn)，但在稅法上已按股票面值確認所得，所以在轉(zhuǎn)讓股權(quán)確認計稅成本時，應(yīng)按原投資成本加上股票股利的面值，即獲得股票股利時所確認的計稅所得。
用盈余公積轉(zhuǎn)增資本被投資企業(yè)在會計處理上，借記“盈余公積（法定盈余公積或任意盈余公積）”，貸記“股本”。除此以外，被投資企業(yè)的稅務(wù)處理及投資企業(yè)的會計與稅務(wù)處理都同被投資企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。
用資本公積轉(zhuǎn)增資本被投資企業(yè)在會計處理上，借記“資本公積”，貸記“股本”。被投資企業(yè)的稅務(wù)處理及投資企業(yè)的會計處理都同被投資企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。投資企業(yè)在稅務(wù)處理上，按照國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，只有被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，投資企業(yè)在稅法上才需確認投資股息性所得的實現(xiàn)，而被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)在稅法上無需確認投資股息性所得，這部分股利將會在以后的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”中體現(xiàn)。
