山東省無棣縣某物資公司是一家以銷售鋼材、建材為主的商業(yè)公司，增值稅一般納稅人。近日該縣國(guó)稅局在對(duì)該公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2004年其采用出包方式自建營(yíng)業(yè)、辦公綜合樓一座，將鋼材、水泥等商品用于綜合樓建造，均已作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，該公司將鋼材、水泥、沙子、石子等共計(jì)337340元委托某水泥制品廠加工成樓板用于綜合樓建造，委托加工時(shí)，該公司借記“委托加工物資”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；支付加工費(fèi)，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，加工完成收回時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“委托加工物資”科目。國(guó)稅局對(duì)該公司委托加工樓板業(yè)務(wù)進(jìn)行了稅務(wù)處理，依法對(duì)該公司作出補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅，加收滯納金并處罰款的處理決定。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋，他們并不想在納稅上做文章，已對(duì)用于建造綜合樓的商品作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但為什么還要受到補(bǔ)稅罰款的處理呢？
其實(shí)，企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，是符合稅法規(guī)定的。但該公司提供原料委托另外企業(yè)加工成樓板用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，行為性質(zhì)已發(fā)生了變化，該公司應(yīng)將委托加工樓板用于建造綜合樓視同銷售處理，并按照稅法規(guī)定按下列順序確定其銷售額：
1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為10%，但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物除外（應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅貨物的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率）。本例中因無同類貨物銷售，故該公司應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)將提供的原料已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。并且按照委托加工樓板的組成計(jì)稅價(jià)格與其成本的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計(jì)算，該公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為43680元。
在此，稅務(wù)人員提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中調(diào)整非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，要注意區(qū)分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物的性質(zhì)。幾乎所有財(cái)務(wù)人員都了解應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定：“企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，但對(duì)其含義的理解不準(zhǔn)確，如該公司就是將委托加工貨物作為購(gòu)買貨物進(jìn)行稅務(wù)處理。稅法同時(shí)指出，視同銷售行為包括：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，也就是將購(gòu)買的貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不列入視同銷售范圍。可見，稅法對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目的處理構(gòu)成了結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容銜接緊密的體系，即企業(yè)將購(gòu)買的貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，委托加工后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目則應(yīng)作視同銷售處理。
