避稅與反避稅——偷漏稅的鑒別
一、偷稅
偷稅就是納稅人有意識地違犯稅收法令規(guī)定、以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證；有意少報隱瞞應稅項目，銷售收入和經(jīng)營利潤；虛增成本、亂攤費用、減少利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)收入和利潤的帳戶，制造假帳或搞帳外帳等。
?、僦圃旒賻?，設置帳外帳。有些企業(yè)的負責人或財會人員為達到逃避繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的，偽造帳冊或設置兩本帳，從而隱瞞企業(yè)的銷售收入和已實現(xiàn)的實際利潤。
?、诶谩巴鶃斫Y(jié)算”帳戶進行偷稅。有些企業(yè)的財會人員把企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，借購方已把產(chǎn)品提走后，暫未付款之機，長期在“應收帳款”或“其他應收款”科目中掛帳；其主購貨方早已付款后，“應收帳款”或“其他應收款”科目的明細帳戶已經(jīng)沖平，已沒有“借方”余額了，也不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”賬戶；更有甚者，少數(shù)企業(yè)在“應收帳款”或“其他應收款”科目的明細帳戶中，還出現(xiàn)了“貸方”余額長時間地不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目，有意逃避納稅。還有的企業(yè)把銷售出去的產(chǎn)品銷售收入，抵頂購貨方預付的“預收帳款”或沖減“應付帳款”?！捌渌麘犊睢笨颇康摹百J方”的本期發(fā)生額，或增記“應付帳款”、“其他應付款”科目的“借方”本期發(fā)生額，從而達到逃避納稅的目的。
?、劾谩斑M銷差價”偷稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法中增值稅規(guī)定，物資部門應以實現(xiàn)的商品銷售額減支銷售商品實際購入原價后的差額作為征收流通環(huán)節(jié)增值稅的基數(shù)。并且規(guī)定計算商品購入原價時，不得包括任何進貨費用。但有的企業(yè)擅自提高入庫商品價格，將其差價轉(zhuǎn)入“供應單位往來”科目，截留利潤、偷漏稅金。例如，某物資供銷企業(yè)進口一批物資，實際購入原價為100萬元，根據(jù)當前國內(nèi)價格，按150萬元人帳，材料差價為50萬元，但該企業(yè)將此項差價擅自轉(zhuǎn)入“供應單位往來”帳戶貸方，形成一筆“其他資金來源”并以原價進行財務核算?！肮獑挝煌鶃怼睅羰恰皫齑嫖镔Y”的調(diào)整帳戶。庫存物資150萬元——供應單位往來50萬元=物資實際進價100萬元。材料差價50萬元／庫存物資150萬元＝33.3％差異率，得出差異額去調(diào)整銷售物資的成本，使其體現(xiàn)為進貨“原價”。
該企業(yè)擅自將“材料差價”轉(zhuǎn)為“供應單位往來”即意味著材料差價為零，庫存物資價格，即為購貨原價，出售時售價為157.5萬元，造成的結(jié)果是：
第一，偷稅8.5萬元：
按規(guī)定應納稅額為（1575000－1000000）×17％＝97750（元）
實際納稅為：（1575000－1500000）×17％＝12750（元）
偷稅為：97750－12750＝85000（元）
第二，截留利潤為41.5萬元：
按規(guī)定計算利潤為：
?。?575000－（157500－1000000）×17％］＝1000 000＝477250（元）
實際計算利潤為：
?。?575000－（157500－1500000）×17％］－1500000＝62250（元）
第三，形成一筆“其他資金”來源50萬元長期無償占用。
?、芾谩按龜傎M用”或“預提費用”等資金結(jié)帳戶進行偷稅。
有些企業(yè)對新購置的“低值易耗品”、“家具用具”和所支付的“職工技術(shù)培訓費”“報刊訂閱費”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”、“預付保險費”、“預付租金”等需要攤銷的費用，不應一次作攤銷的一次進行了攤銷；甚至有些企業(yè)還把一些不屬于“待攤費用”列支范圍的，例如“請客”、“送禮”、“產(chǎn)品樣品試用”等理由列作支出，也擠入“待攤費用”科目，作了一次或多次攤銷；還有的企業(yè)把本來就屬于“專用基金”科目中的“更新改造資金”、“大修理基金”等明細科目支付的款項，也通過“待攤費用”科目作了攤銷。
?、萦行┕I(yè)企業(yè)為了積極推銷本企業(yè)的產(chǎn)品或滯銷、不合格的產(chǎn)品，對商品批發(fā)（或零售）企業(yè)實行優(yōu)惠銷售。
例如，采取折扣6％另開發(fā)票的方法；或“購拾補壹”的辦法。商業(yè)企業(yè)收人的6～10％不入帳，銷售后也不記“銷售”帳。不但偷營業(yè)稅，也偷所得稅。
?、抻行┕?、商企業(yè)，為了偷所得稅，不惜花很大的力氣在帳面上作文章。通過加大“財產(chǎn)（產(chǎn)品、商品）損失”類科目，多報損耗，大量偷減利潤，搞帳外庫存產(chǎn)成品或帳外庫存商品（實際把利潤轉(zhuǎn)移到倉庫內(nèi)）。
⑦有些企業(yè)對已作銷售的產(chǎn)品不記“銷售”帳，長年在“發(fā)出商品”科目中掛帳，以實際的“發(fā)出商品”真實數(shù)量金額作遮掩，他們只處理半筆業(yè)務，以假亂真，從而達到偷增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。
⑧有些工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷產(chǎn)品，在收回銷售收入款項時，折扣了應付給代銷單位的手續(xù)費支出，造成少納增值稅，甚至還少納營業(yè)稅。
?、嵊行┡l(fā)部門把應稅商品以批發(fā)價賣給個人，抬頭不開個人姓名，而開國營、集體商業(yè)企業(yè)名稱，然后唆使他人借用機關(guān)、團體、企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算貸款、以假亂真偷零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅。
二、漏稅
漏稅是納稅人無意識地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財務制定或工作粗心大意，漏報應稅項目，少計應稅產(chǎn)品數(shù)量，錯算銷售金額或經(jīng)營利潤，錯用稅種、稅率等原因，再加上征收人員政策、業(yè)務知識水平較低，發(fā)生的漏納稅款行為。例如，在原稅法規(guī)定的條件下，曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象：
?。?）有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費者，只繳了增值稅，漏繳了零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。
?。?）外貿(mào)經(jīng)營單位把進口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費者，漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。
?。?）有些批發(fā)經(jīng)營企業(yè)，從事批零兼營業(yè)務，只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅，而對零售業(yè)務漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）有些商品收購企業(yè)或購、銷兼營企業(yè)，對收購的應稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，漏交收購環(huán)節(jié)的增值稅；或反之。
（5）事業(yè)單位從事經(jīng)營性的加工業(yè)務，收取的經(jīng)營、勞務、服務業(yè)務等收入，未作納稅申報，漏納了營業(yè)稅。
?。?）有些工業(yè)企業(yè)對報廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳，或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤”造成漏交增值稅和所得稅。
?。?）有些工、商企業(yè)把一些不應該列入工廠（商店）成本（費用）的，例如濫發(fā)獎金、實物、補貼、加理費等計入產(chǎn)品（商品）的成本（費用），又不作申報，漏納了所得稅。
?。?）有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應列支的款項，擅自列入企業(yè)產(chǎn)品（商品）的成本（費用）或“營業(yè)外支出”科目中，從而減少了企業(yè)利潤，漏納了所得稅。
?。?）有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營虧損，列作本年的“營業(yè)外支出”，從而減少了企業(yè)的利潤額，漏納了所得稅。
?。?0）有些工、商企業(yè)在計算“工資基數(shù)”時，把“標準工資”以外的副食、糧差、洗理等補貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計算，為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標準，多提取“折舊基金”，“大修理基金”等，從而增加了“企業(yè)管理費?！奔哟罅似髽I(yè)的成本（費用），漏納了所得稅。
（11）有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設施或自制的生產(chǎn)設備開支的款項，擠入了生產(chǎn)成本，減少了利潤，從而也漏納了所得稅。
?。?2）有些工業(yè)企業(yè)隨意把購置固定資產(chǎn)的運雜費（應與固定資產(chǎn)安裝費一并計入購入固定資產(chǎn)的原價入帳的）列入生產(chǎn)費用，加大了產(chǎn)品的成本（費用），減少了利潤、漏納了所得稅。
?。?3）有的異地業(yè)戶之間貨款采用支票結(jié)算，而不采取托收承付結(jié)算，致使不法分子內(nèi)外勾結(jié)，將計劃內(nèi)供應物資以供應對象為名開出，實為賣給個體戶，使用個體戶支票結(jié)算。稅務部門不知計劃內(nèi)物資去向，造成個體戶漏稅嚴重。
?。?4）建筑企業(yè)（建設開發(fā)公司等）應按工程建筑投資交納投資方向調(diào)節(jié)稅，卻錯按已銷售房屋面積計算納稅，而投了資沒有銷售部分不申報紛投資方向調(diào)節(jié)稅；承包建筑企業(yè)應按承包合同工程金額交納營業(yè)稅，企業(yè)錯按已收到的工程進度款計算納稅，而沒有收到的工程款不申報納營業(yè)稅。
?。?5）有些大廠低價賣給小廠產(chǎn)品或原料，小廠將獲得的利潤上交大廠一部分，這部分利潤大廠不作為收入，從帳面上看大廠利潤并不增加，實際上漏交了所得稅。
?。?6）委托加工的受托方加工產(chǎn)品所墊付的附料收入，單另開票，不合并加工費收入，又不作納稅申報；漏納營業(yè)稅；委托加工的受托方企業(yè)單位，在沒有任何證明依據(jù)的情況下，不承擔代收代繳委托加工產(chǎn)品的增值稅，造成漏納增值稅。
除了上述涉及到的偷、漏稅方式外，還有些案例屬于有意識或無意識地介于偷漏稅之間的方式。例如：
有些工業(yè)企業(yè)，由于生產(chǎn)、經(jīng)營不景氣，以產(chǎn)品抵發(fā)工資及補貼，讓職工自行銷售后全部歸己，企業(yè)又不作納稅申報，從而造成渝、漏增值稅、營業(yè)稅及所得稅。
有些工業(yè)企業(yè)本屬自營業(yè)務（即委托方不帶原料的委托加工產(chǎn)品），仍按照委托加工業(yè)務記帳，對耗用的原材料部分不作納稅申報，從而偷、漏了增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把銷售本屬自制的產(chǎn)成品或半成品轉(zhuǎn)化為外購的原材料或加工費收入，作為“原材料銷售收入”或“其他收入”記帳，從而偷、漏了部分增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把本企業(yè)的自制產(chǎn)品或半成品，用于本企業(yè)職工福利設施、更新改造資金、大修理基金等項目，企業(yè)不作申報，從而造成偷、漏增值稅及所得稅。
有些企業(yè)把產(chǎn)品（商品）銷售、經(jīng)營收入不記“銷售”帳，而列入了“利潤分配”科目中的“上年利潤調(diào)整”明細科目，偷、漏了增值稅、營業(yè)稅和所得稅。
三、逃稅、欠稅和抗稅
逃稅是指納稅人有意逃避納稅義務的行為。例如，納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品，貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的行為、跡象；納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳所欠稅款等。
欠稅是指納稅單位和個人應交納的稅款逾期不交，并繼續(xù)拖延到下一期納稅義務又發(fā)生時的違法行為。
抗稅是指納稅單位和個人抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務的違法行為。例如，拒不繳納稅法規(guī)定應該繳納的稅款；以各種借口抵制稅務機關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報和提供納稅資料；拒絕接受稅務機關(guān)依法進行納稅檢查；聚眾鬧事，威脅圍攻稅務機關(guān)和毆打稅務干部等，都是抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬抗稅行為。
四、稅收違法行為的法律責任
稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系的主體違反稅法而應當受到處罰的行為。
法律責任是指法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律后果。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同，違法者所承擔的法律責任也不同。
1.對偷稅的處罰
?、偻刀惖男姓幜P：
偷稅行為有下列三種情形之一的，依照稅收征管法第40條的規(guī)定，由稅務機關(guān)追繳所偷稅款或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款5倍以下的罰款：
納稅人偷稅數(shù)額不滿1萬元的；
納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額不到10％的；
扣繳義務人采取納稅人偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應納稅款不滿1萬元的；數(shù)額不到10％的。
?、谕刀惖男淌绿幜P：
納稅人偷稅數(shù)額或者扣繳義務人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應納、應繳稅款數(shù)額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上，或者納稅人因偷稅被稅務機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額或不繳、少繳已扣、已收稅款5倍以下的罰金；
納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5借以下的罰金。這對扣繳義務人也同樣適用。
對納稅人、扣繳義務人多次犯有偷稅行為或者不繳、少繳已扣、已收稅款行為未經(jīng)處罰的，其犯罪金額則按累計數(shù)額計算。
企事業(yè)單位犯有上述罪行的，其刑事處罰與對自然人有所不同。除按對納稅人的一般處罰標準處罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。這樣規(guī)定是因法人代表、主管人員、直接責任人員在法人意志支配下，以法人的名義，為了法人的利益而實施的犯罪，不同于單個自然人的犯罪，處罰比單個自然人略輕一些。
2.對逃稅的處罰
按照情節(jié)的輕重，分為兩刑罰檔次：
?、偬佣悢?shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
?、谔佣悢?shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
對犯有逃稅罪的企事業(yè)單位的處罰同偷稅。
3.對欠稅的處罰
根據(jù)稅收征管法第46條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應納的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照稅收征管法第27條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。
法定的強制執(zhí)行措施分兩種：一是書面通知納稅人，扣繳義務人的開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務人的價值相當于應納稅款的商品，貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
4.對抗稅的處罰
抗稅犯罪的構(gòu)成要件與偷稅罪基本相同，有所區(qū)別的是，偷稅是暗中進行的，而抗稅則是以暴力、威脅方法公然對稅務機關(guān)進行抗拒，因此抗稅比偷稅的危害性更嚴重。
抗稅情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處抗繳稅款5倍以下的罰款；以暴力方法致人重傷或死亡的，應根據(jù)行為人的主觀故意或過失等因素分別按刑法232條（故意殺人罪），第233條（過失殺人罪）、第234條（故意傷害罪），第235條（過失傷害罪）的規(guī)定，處以拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑的刑罰，并處拒繳稅款5倍以下的罰金。
5.對騙取出口退稅罪的處罰
犯騙取出口退稅罪的，數(shù)額巨大者，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1借以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或情節(jié)特別嚴重的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒收財產(chǎn)。
偷稅就是納稅人有意識地違犯稅收法令規(guī)定、以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證；有意少報隱瞞應稅項目，銷售收入和經(jīng)營利潤；虛增成本、亂攤費用、減少利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)收入和利潤的帳戶，制造假帳或搞帳外帳等。
?、僦圃旒賻?，設置帳外帳。有些企業(yè)的負責人或財會人員為達到逃避繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的，偽造帳冊或設置兩本帳，從而隱瞞企業(yè)的銷售收入和已實現(xiàn)的實際利潤。
?、诶谩巴鶃斫Y(jié)算”帳戶進行偷稅。有些企業(yè)的財會人員把企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，借購方已把產(chǎn)品提走后，暫未付款之機，長期在“應收帳款”或“其他應收款”科目中掛帳；其主購貨方早已付款后，“應收帳款”或“其他應收款”科目的明細帳戶已經(jīng)沖平，已沒有“借方”余額了，也不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”賬戶；更有甚者，少數(shù)企業(yè)在“應收帳款”或“其他應收款”科目的明細帳戶中，還出現(xiàn)了“貸方”余額長時間地不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目，有意逃避納稅。還有的企業(yè)把銷售出去的產(chǎn)品銷售收入，抵頂購貨方預付的“預收帳款”或沖減“應付帳款”?！捌渌麘犊睢笨颇康摹百J方”的本期發(fā)生額，或增記“應付帳款”、“其他應付款”科目的“借方”本期發(fā)生額，從而達到逃避納稅的目的。
?、劾谩斑M銷差價”偷稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法中增值稅規(guī)定，物資部門應以實現(xiàn)的商品銷售額減支銷售商品實際購入原價后的差額作為征收流通環(huán)節(jié)增值稅的基數(shù)。并且規(guī)定計算商品購入原價時，不得包括任何進貨費用。但有的企業(yè)擅自提高入庫商品價格，將其差價轉(zhuǎn)入“供應單位往來”科目，截留利潤、偷漏稅金。例如，某物資供銷企業(yè)進口一批物資，實際購入原價為100萬元，根據(jù)當前國內(nèi)價格，按150萬元人帳，材料差價為50萬元，但該企業(yè)將此項差價擅自轉(zhuǎn)入“供應單位往來”帳戶貸方，形成一筆“其他資金來源”并以原價進行財務核算?！肮獑挝煌鶃怼睅羰恰皫齑嫖镔Y”的調(diào)整帳戶。庫存物資150萬元——供應單位往來50萬元=物資實際進價100萬元。材料差價50萬元／庫存物資150萬元＝33.3％差異率，得出差異額去調(diào)整銷售物資的成本，使其體現(xiàn)為進貨“原價”。
該企業(yè)擅自將“材料差價”轉(zhuǎn)為“供應單位往來”即意味著材料差價為零，庫存物資價格，即為購貨原價，出售時售價為157.5萬元，造成的結(jié)果是：
第一，偷稅8.5萬元：
按規(guī)定應納稅額為（1575000－1000000）×17％＝97750（元）
實際納稅為：（1575000－1500000）×17％＝12750（元）
偷稅為：97750－12750＝85000（元）
第二，截留利潤為41.5萬元：
按規(guī)定計算利潤為：
?。?575000－（157500－1000000）×17％］＝1000 000＝477250（元）
實際計算利潤為：
?。?575000－（157500－1500000）×17％］－1500000＝62250（元）
第三，形成一筆“其他資金”來源50萬元長期無償占用。
?、芾谩按龜傎M用”或“預提費用”等資金結(jié)帳戶進行偷稅。
有些企業(yè)對新購置的“低值易耗品”、“家具用具”和所支付的“職工技術(shù)培訓費”“報刊訂閱費”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”、“預付保險費”、“預付租金”等需要攤銷的費用，不應一次作攤銷的一次進行了攤銷；甚至有些企業(yè)還把一些不屬于“待攤費用”列支范圍的，例如“請客”、“送禮”、“產(chǎn)品樣品試用”等理由列作支出，也擠入“待攤費用”科目，作了一次或多次攤銷；還有的企業(yè)把本來就屬于“專用基金”科目中的“更新改造資金”、“大修理基金”等明細科目支付的款項，也通過“待攤費用”科目作了攤銷。
?、萦行┕I(yè)企業(yè)為了積極推銷本企業(yè)的產(chǎn)品或滯銷、不合格的產(chǎn)品，對商品批發(fā)（或零售）企業(yè)實行優(yōu)惠銷售。
例如，采取折扣6％另開發(fā)票的方法；或“購拾補壹”的辦法。商業(yè)企業(yè)收人的6～10％不入帳，銷售后也不記“銷售”帳。不但偷營業(yè)稅，也偷所得稅。
?、抻行┕?、商企業(yè)，為了偷所得稅，不惜花很大的力氣在帳面上作文章。通過加大“財產(chǎn)（產(chǎn)品、商品）損失”類科目，多報損耗，大量偷減利潤，搞帳外庫存產(chǎn)成品或帳外庫存商品（實際把利潤轉(zhuǎn)移到倉庫內(nèi)）。
⑦有些企業(yè)對已作銷售的產(chǎn)品不記“銷售”帳，長年在“發(fā)出商品”科目中掛帳，以實際的“發(fā)出商品”真實數(shù)量金額作遮掩，他們只處理半筆業(yè)務，以假亂真，從而達到偷增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。
⑧有些工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷產(chǎn)品，在收回銷售收入款項時，折扣了應付給代銷單位的手續(xù)費支出，造成少納增值稅，甚至還少納營業(yè)稅。
?、嵊行┡l(fā)部門把應稅商品以批發(fā)價賣給個人，抬頭不開個人姓名，而開國營、集體商業(yè)企業(yè)名稱，然后唆使他人借用機關(guān)、團體、企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算貸款、以假亂真偷零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅。
二、漏稅
漏稅是納稅人無意識地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財務制定或工作粗心大意，漏報應稅項目，少計應稅產(chǎn)品數(shù)量，錯算銷售金額或經(jīng)營利潤，錯用稅種、稅率等原因，再加上征收人員政策、業(yè)務知識水平較低，發(fā)生的漏納稅款行為。例如，在原稅法規(guī)定的條件下，曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象：
?。?）有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費者，只繳了增值稅，漏繳了零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。
?。?）外貿(mào)經(jīng)營單位把進口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費者，漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。
?。?）有些批發(fā)經(jīng)營企業(yè)，從事批零兼營業(yè)務，只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅，而對零售業(yè)務漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）有些商品收購企業(yè)或購、銷兼營企業(yè)，對收購的應稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，漏交收購環(huán)節(jié)的增值稅；或反之。
（5）事業(yè)單位從事經(jīng)營性的加工業(yè)務，收取的經(jīng)營、勞務、服務業(yè)務等收入，未作納稅申報，漏納了營業(yè)稅。
?。?）有些工業(yè)企業(yè)對報廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳，或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤”造成漏交增值稅和所得稅。
?。?）有些工、商企業(yè)把一些不應該列入工廠（商店）成本（費用）的，例如濫發(fā)獎金、實物、補貼、加理費等計入產(chǎn)品（商品）的成本（費用），又不作申報，漏納了所得稅。
?。?）有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應列支的款項，擅自列入企業(yè)產(chǎn)品（商品）的成本（費用）或“營業(yè)外支出”科目中，從而減少了企業(yè)利潤，漏納了所得稅。
?。?）有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營虧損，列作本年的“營業(yè)外支出”，從而減少了企業(yè)的利潤額，漏納了所得稅。
?。?0）有些工、商企業(yè)在計算“工資基數(shù)”時，把“標準工資”以外的副食、糧差、洗理等補貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計算，為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標準，多提取“折舊基金”，“大修理基金”等，從而增加了“企業(yè)管理費?！奔哟罅似髽I(yè)的成本（費用），漏納了所得稅。
（11）有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設施或自制的生產(chǎn)設備開支的款項，擠入了生產(chǎn)成本，減少了利潤，從而也漏納了所得稅。
?。?2）有些工業(yè)企業(yè)隨意把購置固定資產(chǎn)的運雜費（應與固定資產(chǎn)安裝費一并計入購入固定資產(chǎn)的原價入帳的）列入生產(chǎn)費用，加大了產(chǎn)品的成本（費用），減少了利潤、漏納了所得稅。
?。?3）有的異地業(yè)戶之間貨款采用支票結(jié)算，而不采取托收承付結(jié)算，致使不法分子內(nèi)外勾結(jié)，將計劃內(nèi)供應物資以供應對象為名開出，實為賣給個體戶，使用個體戶支票結(jié)算。稅務部門不知計劃內(nèi)物資去向，造成個體戶漏稅嚴重。
?。?4）建筑企業(yè)（建設開發(fā)公司等）應按工程建筑投資交納投資方向調(diào)節(jié)稅，卻錯按已銷售房屋面積計算納稅，而投了資沒有銷售部分不申報紛投資方向調(diào)節(jié)稅；承包建筑企業(yè)應按承包合同工程金額交納營業(yè)稅，企業(yè)錯按已收到的工程進度款計算納稅，而沒有收到的工程款不申報納營業(yè)稅。
?。?5）有些大廠低價賣給小廠產(chǎn)品或原料，小廠將獲得的利潤上交大廠一部分，這部分利潤大廠不作為收入，從帳面上看大廠利潤并不增加，實際上漏交了所得稅。
?。?6）委托加工的受托方加工產(chǎn)品所墊付的附料收入，單另開票，不合并加工費收入，又不作納稅申報；漏納營業(yè)稅；委托加工的受托方企業(yè)單位，在沒有任何證明依據(jù)的情況下，不承擔代收代繳委托加工產(chǎn)品的增值稅，造成漏納增值稅。
除了上述涉及到的偷、漏稅方式外，還有些案例屬于有意識或無意識地介于偷漏稅之間的方式。例如：
有些工業(yè)企業(yè)，由于生產(chǎn)、經(jīng)營不景氣，以產(chǎn)品抵發(fā)工資及補貼，讓職工自行銷售后全部歸己，企業(yè)又不作納稅申報，從而造成渝、漏增值稅、營業(yè)稅及所得稅。
有些工業(yè)企業(yè)本屬自營業(yè)務（即委托方不帶原料的委托加工產(chǎn)品），仍按照委托加工業(yè)務記帳，對耗用的原材料部分不作納稅申報，從而偷、漏了增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把銷售本屬自制的產(chǎn)成品或半成品轉(zhuǎn)化為外購的原材料或加工費收入，作為“原材料銷售收入”或“其他收入”記帳，從而偷、漏了部分增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把本企業(yè)的自制產(chǎn)品或半成品，用于本企業(yè)職工福利設施、更新改造資金、大修理基金等項目，企業(yè)不作申報，從而造成偷、漏增值稅及所得稅。
有些企業(yè)把產(chǎn)品（商品）銷售、經(jīng)營收入不記“銷售”帳，而列入了“利潤分配”科目中的“上年利潤調(diào)整”明細科目，偷、漏了增值稅、營業(yè)稅和所得稅。
三、逃稅、欠稅和抗稅
逃稅是指納稅人有意逃避納稅義務的行為。例如，納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品，貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的行為、跡象；納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳所欠稅款等。
欠稅是指納稅單位和個人應交納的稅款逾期不交，并繼續(xù)拖延到下一期納稅義務又發(fā)生時的違法行為。
抗稅是指納稅單位和個人抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務的違法行為。例如，拒不繳納稅法規(guī)定應該繳納的稅款；以各種借口抵制稅務機關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報和提供納稅資料；拒絕接受稅務機關(guān)依法進行納稅檢查；聚眾鬧事，威脅圍攻稅務機關(guān)和毆打稅務干部等，都是抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬抗稅行為。
四、稅收違法行為的法律責任
稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系的主體違反稅法而應當受到處罰的行為。
法律責任是指法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律后果。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同，違法者所承擔的法律責任也不同。
1.對偷稅的處罰
?、偻刀惖男姓幜P：
偷稅行為有下列三種情形之一的，依照稅收征管法第40條的規(guī)定，由稅務機關(guān)追繳所偷稅款或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款5倍以下的罰款：
納稅人偷稅數(shù)額不滿1萬元的；
納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額不到10％的；
扣繳義務人采取納稅人偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應納稅款不滿1萬元的；數(shù)額不到10％的。
?、谕刀惖男淌绿幜P：
納稅人偷稅數(shù)額或者扣繳義務人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應納、應繳稅款數(shù)額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上，或者納稅人因偷稅被稅務機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額或不繳、少繳已扣、已收稅款5倍以下的罰金；
納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5借以下的罰金。這對扣繳義務人也同樣適用。
對納稅人、扣繳義務人多次犯有偷稅行為或者不繳、少繳已扣、已收稅款行為未經(jīng)處罰的，其犯罪金額則按累計數(shù)額計算。
企事業(yè)單位犯有上述罪行的，其刑事處罰與對自然人有所不同。除按對納稅人的一般處罰標準處罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。這樣規(guī)定是因法人代表、主管人員、直接責任人員在法人意志支配下，以法人的名義，為了法人的利益而實施的犯罪，不同于單個自然人的犯罪，處罰比單個自然人略輕一些。
2.對逃稅的處罰
按照情節(jié)的輕重，分為兩刑罰檔次：
?、偬佣悢?shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
?、谔佣悢?shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
對犯有逃稅罪的企事業(yè)單位的處罰同偷稅。
3.對欠稅的處罰
根據(jù)稅收征管法第46條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應納的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照稅收征管法第27條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。
法定的強制執(zhí)行措施分兩種：一是書面通知納稅人，扣繳義務人的開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務人的價值相當于應納稅款的商品，貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
4.對抗稅的處罰
抗稅犯罪的構(gòu)成要件與偷稅罪基本相同，有所區(qū)別的是，偷稅是暗中進行的，而抗稅則是以暴力、威脅方法公然對稅務機關(guān)進行抗拒，因此抗稅比偷稅的危害性更嚴重。
抗稅情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處抗繳稅款5倍以下的罰款；以暴力方法致人重傷或死亡的，應根據(jù)行為人的主觀故意或過失等因素分別按刑法232條（故意殺人罪），第233條（過失殺人罪）、第234條（故意傷害罪），第235條（過失傷害罪）的規(guī)定，處以拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑的刑罰，并處拒繳稅款5倍以下的罰金。
5.對騙取出口退稅罪的處罰
犯騙取出口退稅罪的，數(shù)額巨大者，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1借以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或情節(jié)特別嚴重的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒收財產(chǎn)。
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