“合理避稅”：欲說(shuō)還休

　　日前，廣州市首例“境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資”反避稅案宣告終結(jié)。廣州市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外公布，該局對(duì)某大型跨國(guó)企業(yè)涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資問(wèn)題依法進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅8149萬(wàn)元。這是迄今為止廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。

　　廣州市國(guó)稅局稱，此次對(duì)外商投資企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金的行為進(jìn)行的反避稅調(diào)整，涉及企業(yè)使用“成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇，拓寬了反避稅調(diào)整的范疇， 是一項(xiàng)有意義的新嘗試。而以往開(kāi)展的反避稅大多都集中在對(duì)“跨境避稅”范疇上的調(diào)整，側(cè)重在對(duì)外資企業(yè)通過(guò)原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售定價(jià)方面避稅問(wèn)題的調(diào)整。

　　一紙公文使“合理避稅”問(wèn)題再次成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。什么是“合理避稅”？“合理避稅”合法否？“反避稅”又是怎樣一個(gè)手段？對(duì)此，記者采訪了幾位相關(guān)人士。

　　合理不一定合法

　　哲學(xué)上有一句話：“存在的就是合理的”。

　　而“合理避稅”這種說(shuō)法在稅收法律上并沒(méi)有明確的定義。即使對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們也不認(rèn)為避稅是合理的。

　　那么對(duì)“合理避稅”這個(gè)詞我們應(yīng)該怎樣來(lái)理解呢？廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的副總經(jīng)理吳震宇認(rèn)為：“從會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介的角度來(lái)看，廣義的避稅有兩個(gè)含義：一個(gè)是節(jié)稅的含義，也就是通過(guò)稅務(wù)籌劃，在合法前提下提供的幾個(gè)納稅方案中，選擇一個(gè)稅負(fù)成本最低的方案；二是走‘灰色’地帶，即在稅法條文中沒(méi)有明確規(guī)定可以做或者不可以做的前提下做了。說(shuō)到底，避稅其實(shí)就是鉆稅法的空子?！?/p>

　　“避稅和逃稅是不一樣的。逃稅，本身就是違法的行為?！眳钦鹩罡嬖V記者：“逃稅有兩種情況，一個(gè)通常是指逃避稅收的程序法，也就是稅收征管法，即鉆稅務(wù)局征管力度所達(dá)不到的，尚無(wú)辦法管理的空子；二是從逃稅的角度來(lái)看，現(xiàn)行征管法中沒(méi)有逃稅這種講法，只有偷稅漏稅的說(shuō)法，由于逃稅是從以前的條例中沿用下來(lái)，所以對(duì)稅務(wù)局來(lái)說(shuō)也好，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)也好，通常認(rèn)為逃稅和偷稅的概念比較接近，大家就會(huì)采取某種手段來(lái)規(guī)避它?！?/p>

　　針對(duì)上述廣州進(jìn)行的反避稅調(diào)整案，廣州市國(guó)稅局有關(guān)人員特意強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)部門對(duì)該企業(yè)做出的是稅收“調(diào)整”，而非偷稅查處，該筆稅款也已于近日全部上繳入庫(kù)。

　　“合理避稅”到底有多大的空間？

　　據(jù)悉，我國(guó)已批準(zhǔn)成立了40多萬(wàn)家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過(guò)各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面平均達(dá) 60％左右，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，據(jù)抽樣估算，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。

　　又有報(bào)道說(shuō)，一些專家認(rèn)為，不少“避稅”行為本身屬于違法“逃稅”，并且，由于個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)，所以跨國(guó)公司的逃漏稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。

　　對(duì)于這個(gè)“300億元”，吳震宇有自己的理解：“我們從本質(zhì)上需要了解300億元是規(guī)避了稅收程序法還是實(shí)體法。如果是規(guī)避了稅收程序法，那就不叫合理避稅，叫‘偷稅’，因?yàn)槌绦蚍ㄒ步姓鞴芊?，它是利用了征管力度達(dá)不到的空間或者地域范圍。如果規(guī)避了實(shí)體法，那就是避稅，也就是鉆稅法的空子?！?/p>

　　“現(xiàn)在的關(guān)鍵問(wèn)題是，稅負(fù)不合理，該降的降不下來(lái)，該合并未合并。前一段時(shí)間，俄羅斯的個(gè)人所得稅稅率比較高，有很多偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生，普金進(jìn)行了稅改，降低了稅負(fù)，結(jié)果降低后所收得的個(gè)人所得稅比原來(lái)高稅率情況下的個(gè)人所得稅款還要多，所以說(shuō)稅負(fù)要合理，公民就會(huì)遵守法規(guī)。我們的個(gè)人所得稅，經(jīng)過(guò)20多年的運(yùn)作，還是沒(méi)有跟上形勢(shì)的發(fā)展。所以對(duì)于這個(gè)300億元的損失，一是要加強(qiáng)執(zhí)法力度；二是要從稅負(fù)合理的角度來(lái)考慮，建立高質(zhì)量的稅收法律體系?！?/p>

　　有關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，避稅除了嚴(yán)重侵蝕了我國(guó)稅收收入，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序外，還對(duì)外匯收支平衡產(chǎn)生消極影響，造成企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。另外，由于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)造成外商到中國(guó)投資要虧損的假象，影響了不明真相的外商來(lái)華投資的積極性，不利于吸收外資。由此來(lái)看，“合理避稅”未必是真正的合理。

　　反避稅路漫漫

　　正所謂“道高一尺，魔高一丈”。

　　針對(duì)“避稅”這種情況，稅務(wù)部門雖然并不認(rèn)為是違法的，但是它違反了稅法的立法精神。國(guó)際一知名人士曾說(shuō)過(guò)，一個(gè)人沒(méi)有義務(wù)多交一分稅，也沒(méi)有權(quán)利少交一分稅。稅法是一個(gè)線，以這個(gè)線為標(biāo)準(zhǔn)。所以反避稅的政策就應(yīng)運(yùn)而生了。

　　我國(guó)制定有關(guān)反避稅的法律規(guī)定已有十多年。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)人士介紹，我國(guó)從1986年開(kāi)始就開(kāi)展了對(duì)避稅問(wèn)題的調(diào)查研究工作，目前已制定了相當(dāng)數(shù)量的反避稅法律法規(guī)。1991年實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制及調(diào)整方法， 1993年實(shí)施的原《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及2001 年新《稅收征管法》，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收處理均做了明確規(guī)定。1992年，我國(guó)制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，1998年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，2002年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》等。這樣看來(lái)，我國(guó)已初步形成了法律法規(guī)、管理制度和操作程序三大體系，使反避稅工作特別是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作有法可依。另外，中央和國(guó)家稅務(wù)總局正在加強(qiáng)針對(duì)跨國(guó)公司的相關(guān)反避稅工作，國(guó)家相關(guān)部門已與70多個(gè)國(guó)家簽訂了包括情報(bào)交換在內(nèi)的反避稅協(xié)議。

　　目前，我國(guó)除甘肅、寧夏、青海、西藏等少數(shù)省、自治區(qū)尚未開(kāi)展具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整外，其他省市均建立了專門的反避稅機(jī)構(gòu)或設(shè)立了專職人員，沿海省市由于涉及跨境避稅較多，反避稅工作目前開(kāi)展力度較大。

　　但是，我們應(yīng)該看到，國(guó)家監(jiān)管是一個(gè)方面，納稅人本身真正的自律更重要。

　　近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識(shí)在不斷地提高，無(wú)論是外資企業(yè)，還是內(nèi)資企業(yè)，都越來(lái)越意識(shí)到納稅的重要性。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是注重怎樣去節(jié)稅。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介，其業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃就為企業(yè)提供了這方面的咨詢服務(wù)。但是企業(yè)要意識(shí)到“稅收籌劃并不能另行創(chuàng)作價(jià)值，只是一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的節(jié)支活動(dòng)；不能單純以少納稅來(lái)作為籌劃的唯一目的，少交稅不是關(guān)鍵，真正成功的稅收籌劃，應(yīng)是在同等條件下獲得最大的稅后利益?！睂幉ㄖ腥鸲悇?wù)師事務(wù)所的主任李忠爾語(yǔ)。

　　那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所在幫助企業(yè)“合理避稅”上是怎么樣做的呢？

　　“從服務(wù)咨詢角度來(lái)說(shuō)，一是避免我們的客戶，也就是納稅人，存在這種風(fēng)險(xiǎn)。如果幫企業(yè)提供稅務(wù)籌劃不合理不能法律化，不但企業(yè)經(jīng)濟(jì)上受損失，而且會(huì)使企業(yè)從一個(gè)負(fù)面提高知名度。再就是對(duì)我們中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，我們也不希望從負(fù)面提高知名度，因?yàn)樾抛u(yù)很重要。”

　　吳震宇還指出：“實(shí)際上，在提供稅收服務(wù)上，我們也是比較嚴(yán)格地去考慮，一是一定要合法，因?yàn)槿魏味愂栈I劃如果不合法，最終還是會(huì)被查處的。稅收籌劃的前提就是合法，所以我們主要是在提供多個(gè)稅收籌劃的方案中，通過(guò)稅收籌劃降低稅負(fù)成本。對(duì)稅收籌劃來(lái)說(shuō)，一些大型的偷稅漏稅的案件，目前還沒(méi)有追溯期時(shí)間的限制；二是在政策法規(guī)沒(méi)有明確的前提下，我們采用‘擦邊球’，但是這種情況也要經(jīng)過(guò)多方論證；三就是確確實(shí)實(shí)地幫企業(yè)解決困難，給企業(yè)管理方面做一些診斷，使企業(yè)不斷地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理?！?/p>

　　由此可見(jiàn)，雖然我國(guó)制定了相關(guān)的法律加大了反避稅力度，但是我們的法律法規(guī)還有許多不規(guī)范的地方，稅法的質(zhì)量還有待提高和完善。

　　中煜華稅務(wù)師事務(wù)所主任黃遠(yuǎn)稅務(wù)師告訴記者：“避稅是利用法律漏洞來(lái)搏弈，屬非專利技術(shù)，所以一般不出書，即使出書也是一些泛泛之談或過(guò)時(shí)案例，因?yàn)閲?guó)家一旦掌握便出臺(tái)相應(yīng)條文反避稅。更何況水平差的書如果偷稅手段明顯，會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)?！?/p>

　　這從一定程度上也反映了我們國(guó)家反避稅工作的艱巨性，對(duì)此，黃遠(yuǎn)建議：“如果人人關(guān)心籌劃反而是好事，說(shuō)明人們守法意識(shí)加強(qiáng)了。所以應(yīng)分三步走：一、條件不成熟時(shí)先加大征管力度，把偷的稅先收上來(lái)，加強(qiáng)人們的法制意識(shí)，吸引外資；二、用收上來(lái)的稅作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)為反避稅創(chuàng)造條件，加快金稅工程，加強(qiáng)國(guó)際交流；三、等條件成熟再大力開(kāi)展反避稅?！?/p>