一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境概述

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度，形成于19世紀(jì)英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于20世紀(jì)美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的建立則相對(duì)較晚。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，是指影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的各種情況和條件的總和。本文所關(guān)注的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍以審計(jì)業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、審閱等）為主，基本不涉及管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)分為兩大層次：內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、委托人環(huán)境和被審計(jì)單位環(huán)境，而內(nèi)部環(huán)境因素主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

　　二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂(lè)觀。目前，從整體執(zhí)業(yè)環(huán)境上看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下五大方面。

　?。ㄒ唬┪覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、法律法規(guī)不夠健全

　　首先，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、市場(chǎng)要素不平衡。現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立，政府在經(jīng)濟(jì)生活中的強(qiáng)勢(shì)地位依然保持。另外，我國(guó)商品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)和資本市場(chǎng)三者的市場(chǎng)化程度差異極大。在商品市場(chǎng)，商品價(jià)格市場(chǎng)化程度較高，但資本市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)，其市場(chǎng)化程度在中國(guó)至今發(fā)育緩慢和功能殘缺不全。其次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)不健全且執(zhí)行力度不夠。而明顯過(guò)低的處罰力度，起不到有效的威懾作用，導(dǎo)致有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益面前喪失原則。

　　（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息普遍失真

　　從我國(guó)企業(yè)的整體上看，目前被審計(jì)單位環(huán)境普遍較差，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體狀況令人擔(dān)憂。近年來(lái)，財(cái)政部對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了若干次質(zhì)量抽查，結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)信息失真已發(fā)展成為我國(guó)企業(yè)的一個(gè)普遍現(xiàn)象。另外，從趨勢(shì)上看，雖發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位資產(chǎn)和利潤(rùn)失真有所下降，但會(huì)計(jì)粉飾手段隱蔽、更惡劣。

　?。ㄈ徲?jì)市場(chǎng)缺乏真實(shí)需求

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)。例如我國(guó)的證券審計(jì)市場(chǎng)存在著上市公司對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的規(guī)避傾向；原中天勤的客戶的流向表現(xiàn)出兩個(gè)特征：（1）選擇本地事務(wù)所。（2）與長(zhǎng)期合作的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師共進(jìn)退， 這些現(xiàn)象與高質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)特征不相吻合。作為需求方的客戶公司并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大虛假信息予以揭示的期望比美國(guó)低多了。

　?。ㄋ模┳?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管效率較低

　　目前，我國(guó)已形成了以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律為從屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為主的行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。但是，在監(jiān)管過(guò)程中，各監(jiān)管部門之間缺乏完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，效率較低。具體表現(xiàn)在：我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的政府部門有財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等，而政府各監(jiān)管部門內(nèi)的監(jiān)管職責(zé)也不明確、不到位，部門間權(quán)利又相互交叉重疊，監(jiān)管及處罰不力，造成近年來(lái)大量上市公司會(huì)計(jì)舞弊及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的狀況一直得不到根本改善。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織還沒(méi)有完全形成并且不夠權(quán)威，行業(yè)監(jiān)管力量也不足。

　?。ㄎ澹﹪?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)力較弱

　　具體表現(xiàn)為兩方面：其一是國(guó)內(nèi)所與國(guó)際所水平懸殊。雖然我國(guó)積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在引導(dǎo)投資、信息鑒證等方面的作用，但國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一且審計(jì)收費(fèi)普遍較低，導(dǎo)致難以滿足國(guó)內(nèi)大型、特大型企業(yè)的審計(jì)服務(wù)需求，更難以應(yīng)對(duì)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，顯然其與國(guó)際會(huì)計(jì)公司差距極大。同時(shí)，我國(guó)高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在不斷流失。其二是國(guó)內(nèi)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。國(guó)內(nèi)所的質(zhì)量控制做得不到位，流于形式，沒(méi)有真正起到質(zhì)量把關(guān)和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。在我國(guó)激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)的開(kāi)拓在大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的眼里遠(yuǎn)比專業(yè)水平的提升更有實(shí)際價(jià)值。合伙人的主要精力用于拉客戶、搞好方方面面的關(guān)系上，真正具有管理事務(wù)所能力和素質(zhì)的合伙人還是很少。

　　三、凈化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策

　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷史變革可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的影響是客觀存在且不能被忽視的。因此，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)行業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，進(jìn)而提出凈化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策：

　?。ㄒ唬┩晟莆覈?guó)社會(huì)誠(chéng)信體系

　　社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題在我國(guó)越來(lái)越被重視，我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)也剛剛開(kāi)始，而立法又是誠(chéng)信體系建設(shè)中真正的關(guān)鍵。為了改善我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信狀況，目前亟需建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信的輿論監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)各種輿論媒體，打擊會(huì)計(jì)失信行為。

　?。ǘ┩晟茖徲?jì)委員會(huì)，創(chuàng)新審計(jì)委托模式

　　完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用，我國(guó)企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)。鑒于現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度所存在的重大缺陷和實(shí)踐中的無(wú)效，應(yīng)取消現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度，并且有必要引入由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)制度， 由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。并建議另設(shè)立平行和獨(dú)立于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。

　?。ㄈ└纳坪暧^政府與公眾期望環(huán)境

　　一方面應(yīng)減少政府對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)， 應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對(duì)于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時(shí)向有關(guān)政府部門反映，并協(xié)調(diào)解決。另一方面，政府也應(yīng)合理引導(dǎo)公眾期望， 正確宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳時(shí)， 要側(cè)重于對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的宣傳， 特別是要讓社會(huì)各界了解審計(jì)的固有局限，以免造成過(guò)大的社會(huì)期望差距。

　　（四）改善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、設(shè)立自律懲戒委員會(huì)

　　要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管，就要從外部劃清政府行政管理權(quán)與協(xié)會(huì)自律權(quán)之間的界限，建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機(jī)制。首先，恰當(dāng)?shù)嘏渲谜姓鞴懿块T與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的事務(wù)管理權(quán)。其次，應(yīng)建立政府行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制。另外，應(yīng)賦予行業(yè)協(xié)會(huì)的自律懲戒權(quán)。協(xié)會(huì)應(yīng)成立懲戒委員會(huì)，采取懲戒措施是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要手段，受懲戒的對(duì)象包括個(gè)人會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　?。ㄎ澹┰鰪?qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)力，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　要提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)看到國(guó)內(nèi)所與國(guó)際“四大”存在著市場(chǎng)優(yōu)劣差距、國(guó)際化人才缺乏差距、薪資高低差距等重大差距。應(yīng)充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)，探索和逐步形成中國(guó)事務(wù)所的同時(shí)，創(chuàng)中國(guó)自己的“品牌”事務(wù)所。

　　提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，應(yīng)提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。其次，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。審計(jì)工作重心前移，加強(qiáng)計(jì)劃審計(jì)工作；堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，新準(zhǔn)則和指南要求實(shí)施的審計(jì)程序必須到位。

　　總之，要構(gòu)建良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不僅僅需要政府相關(guān)部門的密切配合， 也需要行業(yè)協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力， 更離不開(kāi)社會(huì)公眾的呼吁和大力支持。這一綜合凈化環(huán)境的過(guò)程，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。