摘要：文章通過對(duì)審計(jì)工作導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)闡述，分析其產(chǎn)生的原因，列舉了國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)對(duì)策，并有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的解決方案，通過逐步完善來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：入世；對(duì)策；法律責(zé)任；無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)

　　一、入世對(duì)中國(guó)審計(jì)的影響與變革

　　第一，審計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。入世加快了中國(guó)審計(jì)國(guó)際化步伐，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)日益融合于各國(guó)審計(jì)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅可以在本國(guó)范圍內(nèi)從事審計(jì)工作，而且可以把在本國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師派往國(guó)外處理審計(jì)業(yè)務(wù)，或與外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訂立國(guó)際協(xié)議，以聯(lián)營(yíng)合伙等方式開展國(guó)際業(yè)務(wù)。由于種種原因使得審計(jì)人員在判斷和執(zhí)行國(guó)際審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)缺乏審計(jì)依據(jù)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，信息載體變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)的發(fā)展使得無(wú)紙貿(mào)易得以實(shí)現(xiàn)。被審計(jì)信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見的，必須借助于計(jì)算機(jī)才能將可見和易懂的文字形式打印或顯示出來(lái)；對(duì)磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計(jì)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。入世加大了無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)中的比重。而由于無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與所處的社會(huì)環(huán)境有著密切關(guān)系，如某些實(shí)效性信息過時(shí)后，其價(jià)值便大打折扣；當(dāng)有更先進(jìn)的知識(shí)產(chǎn)生時(shí)，舊知識(shí)便大為貶值。

　　第四，管理審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。入世提高了管理審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中的地位。企業(yè)處在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，它的一舉一動(dòng)都要受到市場(chǎng)的影響，應(yīng)隨著市場(chǎng)的變化而采取不同的對(duì)策，對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)也應(yīng)受到市場(chǎng)的檢驗(yàn)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五，社會(huì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，必須對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。入世促使了社會(huì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的方式多種多樣，使對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量難以找到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也給審計(jì)證據(jù)的獲取帶來(lái)了諸多不便，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、入世后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

　　第一，加快我國(guó)審計(jì)的國(guó)際化與通用化步伐。審計(jì)國(guó)際化帶來(lái)了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)際上審計(jì)程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，我國(guó)也應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)的國(guó)際化與通用化。其途徑有我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際審計(jì)慣例接軌，運(yùn)用國(guó)際審計(jì)程序和方法，審計(jì)行為符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國(guó)際審計(jì)信息，學(xué)習(xí)并運(yùn)用最新的國(guó)際化審計(jì)技術(shù)。

　　第二，開發(fā)新的審計(jì)程序和方法。入世后，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的擴(kuò)大，給審計(jì)帶來(lái)了一系列問題。對(duì)知識(shí)信息、人力資源審計(jì)的比重將大大超過對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)延伸；社會(huì)責(zé)任審計(jì)提上日程；審計(jì)目標(biāo)多元化和審計(jì)實(shí)時(shí)、開放的特征，有必要開發(fā)新的審計(jì)程序和方法來(lái)分別規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為，使其有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　第三，控制會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。入世后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息的規(guī)范可靠與否成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵?？刂平?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將成為入世后中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)。

　　第四，進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)司法力度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，法律在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將進(jìn)一步加大。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)只有在一個(gè)完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。加強(qiáng)審計(jì)立法工作，加大審計(jì)司法力度，加強(qiáng)宣傳工作。

　　第五，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)職業(yè)是具有較高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。入世后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍不斷擴(kuò)大，潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的可能性日趨增長(zhǎng)，這要求審計(jì)人員具備相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　三、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)對(duì)策

　　第一，關(guān)聯(lián)交易。公司管理層當(dāng)面臨實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力時(shí)，常利用關(guān)聯(lián)交易加以應(yīng)付。關(guān)聯(lián)交易常只有交易形式而欠缺經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，交易的價(jià)格及付款條件有時(shí)也很特殊。在經(jīng)營(yíng)困難之際，不難發(fā)現(xiàn)有些交易的對(duì)方實(shí)質(zhì)上根本沒有能力或動(dòng)機(jī)完成該筆交易。

　　第二，非常交易。非常交易包括出售非經(jīng)常性營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)、重大或不尋常的期末收益、推出新的期末促銷計(jì)劃或處置公司的某一部門。面對(duì)非常交易的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)考察非常交易達(dá)成的目的，及其產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要及合理。

　　第三，重大性的應(yīng)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理常涉及估計(jì)判斷，如銀行業(yè)對(duì)不良放款的呆賬準(zhǔn)備，保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)的理賠準(zhǔn)備，公司對(duì)存貨的跌價(jià)損失準(zhǔn)備及購(gòu)并商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)。

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其侵權(quán)行為承擔(dān)法律責(zé)任

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所被界定為履行經(jīng)濟(jì)鑒證職能的中介機(jī)構(gòu)。就企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的可信性的一種保證。具體表現(xiàn)為：區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任既是一個(gè)社會(huì)共識(shí)，也是在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)報(bào)告中所明確的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進(jìn)而追究刑事責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。

　　通過以上分析，審計(jì)工作的關(guān)鍵要重視職業(yè)道德建設(shè)和整頓會(huì)計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士，要樹立“長(zhǎng)期效益最大化”的成本與效益觀，對(duì)于是否接受被出具非無(wú)保留意見的上市公司的改聘問題，必須慎之又慎，不要去甘冒風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.胡光志.審計(jì)法律制度論[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào),2003(4).