摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但近年來隨著審計(jì)訴訟案件的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計(jì)人員必須重視并加以研究的問題。文章通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，力求使審計(jì)更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，隨著審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)亟待解決的實(shí)際問題。為了完善我國(guó)的審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量，本文擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、影響因素及防范進(jìn)行探討。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它們之間的關(guān)系可用下列公式表式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

　　由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

　　（一）主觀原因

　　1、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識(shí)從另一個(gè)方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　3、審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降。為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

　?。ǘ┛陀^原因

　　1、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展畢竟只有20多年，同國(guó)外300多年發(fā)展歷史相比缺乏成熟的理論、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。同時(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然不如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來愈大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WTO，使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)也使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的擴(kuò)展也給審計(jì)職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

　　3、政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高以及對(duì)其認(rèn)識(shí)上的偏差。審計(jì)活動(dòng)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，越來越受到政府和社會(huì)公眾的認(rèn)可和重視并逐步對(duì)其產(chǎn)生依賴。審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場(chǎng)的波動(dòng)，小到影響居民的投資、理財(cái)。委托方對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策，既涉及到審計(jì)人員，也涉及到審計(jì)職業(yè)界，以及整個(gè)社會(huì)。

　　（一）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

　　防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

　　（二）強(qiáng)化約束機(jī)制，加大違規(guī)經(jīng)濟(jì)成本

　　政府應(yīng)運(yùn)用其國(guó)家機(jī)器所擁有的手段，強(qiáng)化約束機(jī)制和制度建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量保證體系中的作用，在完善法律、法規(guī)的同時(shí)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，淡化行政責(zé)任，有限度地引入刑事措施。民事賠償責(zé)任不僅給“違規(guī)”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確了經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使“違規(guī)”者退出非法所得，還可以鼓勵(lì)廣大受害者依法請(qǐng)求賠償，積極地同“違規(guī)”行為作斗爭(zhēng)，既能使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能使“違規(guī)”注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其“違規(guī)”的沖動(dòng)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)外部環(huán)境建設(shè)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境建設(shè)包括政企關(guān)系的調(diào)整、整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平提高、企業(yè)管理者道德水平的提高和公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化等諸多內(nèi)容。

　　重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是政企關(guān)系的調(diào)整，我們應(yīng)當(dāng)完善體制改革，徹底斷絕政府與企業(yè)之間的“親緣”關(guān)系，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一個(gè)較寬松的便于執(zhí)業(yè)的政治環(huán)境。

　　加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。

　　完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，一方面加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，從而從源頭上控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)；另一方面在強(qiáng)化公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的同時(shí)，應(yīng)由代表股東利益的審計(jì)委員會(huì)來聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　環(huán)境建設(shè)優(yōu)化還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，其中重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。

　　審計(jì)準(zhǔn)則是開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。如果審計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或尺度本身存在缺陷，審計(jì)的結(jié)果必然是不恰當(dāng)?shù)摹?

　　四、結(jié)束語

　　現(xiàn)在，我國(guó)審計(jì)界所面臨的不再是一個(gè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法來提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有解決好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范問題，并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。

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