財政部于220年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，于2004年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)實施；在股份有限公司實施《企業(yè)會計制度》取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，2002年1月1日起外商投資企業(yè)開始實施《企業(yè)會計制度》，同時考慮在今后3年左右的時間里在國有企業(yè)逐步實施。

　　《企業(yè)會計制度》的發(fā)布標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠的意義。

　　一、經(jīng)濟發(fā)展要求提高會計信息質(zhì)量

　　1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財務(wù)會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施?！皟蓜t兩制”的發(fā)布和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務(wù)會計基礎(chǔ)。

　　隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應(yīng)地帶來了會計的國際化協(xié)調(diào)問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年發(fā)布了第一個具體會計準則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年發(fā)布了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛桶藗€具體會計準則的發(fā)布和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質(zhì)量起到了良好的作用。

　　但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時發(fā)布的分行業(yè)財務(wù)會計制度。從1993年開始，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)走過了個年的歷程，在這個過程中，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態(tài)，分行業(yè)財務(wù)會計制度是在我國市場經(jīng)濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經(jīng)濟的痕跡；其中不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因。

　　分行業(yè)財務(wù)會計制度中不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和實際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

　?。ǎ┴攧?wù)會計管理體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國長期以來的財務(wù)會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務(wù)制度規(guī)定，會計制度按照財務(wù)制度規(guī)定的確認、計量標準進行相關(guān)會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系?！皟蓜t兩制”時進行了企業(yè)財務(wù)會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不科學等現(xiàn)象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財政部門批準后才能計入損益，對未經(jīng)財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來；國家對國有企業(yè)一再放權(quán)，但計劃經(jīng)濟體制下形成的國家與企業(yè)的財務(wù)管理模式，并沒有根本改變。

　?。ǘ┴攧?wù)會計制度規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)實際情況需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：

　　l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點及固定資產(chǎn)價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標準與企業(yè)的實際情況不符，一方面導致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動資料的更新需求。

　　2.壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴重不足。

　　3.不能按正確的標準確認和計量收入。目前，國有企業(yè)的收入確認標準比較簡單，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，如有些企業(yè)商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

　　4.由于存貨嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

　　5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不實。

　　6.某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，如開辦費、待處理財產(chǎn)損溢等，導致企業(yè)資產(chǎn)不實。

　　由于上述各種會計政策體現(xiàn)在財務(wù)會計制度中，造成企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息缺乏真實性。

　?。ㄈ┎煌再|(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度；造成相同行業(yè)會計信息不可比。由于不同財務(wù)會計制度所規(guī)定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》、分行業(yè)會計制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業(yè)則不能計提投資損失準備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和考核，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。

　?。ㄋ模┓中袠I(yè)會計制度不能起到 指導企業(yè)進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)范；起到了會計核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關(guān)的會計處理。分行業(yè)會計制度執(zhí)行八年來；不少企業(yè)會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務(wù)處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權(quán)威性。

　?。ㄎ澹嬛贫劝葱袠I(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會計制度已經(jīng)不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等；無法從現(xiàn)有行業(yè)會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展；會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。

　　二、國家法律、行政法規(guī)和會計國際協(xié)調(diào)進程要來提升會計標準

　　近幾年，財務(wù)會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關(guān)注，使用者越來越清醒地認識到，財務(wù)會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質(zhì)量。規(guī)范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現(xiàn)某導致會計信息不真實，以及企業(yè)管理當局 為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務(wù)會計報告等情況時有發(fā)生。近年來，國內(nèi)和國際形勢的發(fā)展，迫切要求提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息透明度。

　　（一） 1999年新修訂的《會計法》 要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規(guī)，國務(wù)院于2000年發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，要來企業(yè)提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業(yè)會計準則》中有關(guān)會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業(yè)會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負債表上反映，則沒有反映該項固定資產(chǎn)實際的價值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機器設(shè)備的價值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者預期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當計提減值準備，使其在資產(chǎn)負債表上反映的價值更真實。

　?。ǘ﹩挝回撠熑撕推髽I(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖?，單位負責人是執(zhí)行《會計法》的責任主體；對企業(yè)的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應(yīng)當從規(guī)范會計核算標準出發(fā)，建立良好的會計標準平臺，在此基礎(chǔ)上考核單位負責人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時；企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲 也很高。

　?。ㄈ╇S著世界經(jīng)濟一體化進程，會計的國際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經(jīng)濟日趨融合，會計作為國際通用的商業(yè)語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現(xiàn)實情況和經(jīng)濟環(huán)境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的問題。

　　三、新型會計核算模式的總體設(shè)想

　　（－）統(tǒng)一會計核算制度

　　在我國；由國家制訂統(tǒng)一的會計核算標準的會計管理模式，已經(jīng)走過了五十年的歷史。幾十年來，企業(yè)會計制度已經(jīng)深入人心，會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關(guān)部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

　　會計是與國家法律、經(jīng)濟、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會計核算標準。我國作為社會主義市場經(jīng)濟國家，如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會計國際化發(fā)展方向的會計核算標準，是近年來國際國內(nèi)形勢發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》發(fā)布后帶給會計界的重要課題。

　　為此，我們開展了多種形式的調(diào)查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經(jīng)過研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財務(wù)會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次

　　第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。

　　第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。

　　第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各專業(yè)性較強的行業(yè)會計核算；將以專業(yè)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會計核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個專業(yè)會計核算辦法來解決。

　　另外，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁嬛贫纫?guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。

　　對上述設(shè)想，除2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》外；我們在2001年制訂發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，目前《企業(yè)會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。

　?。ǘ┓植綄嵤┙y(tǒng)一的會計核算制度

　　由于目前國有企業(yè)所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權(quán)益不實等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。

　　對于國有企業(yè)；實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產(chǎn)。聘請注冊會計師審計、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經(jīng)驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經(jīng)對實施會計政策的調(diào)整有了一定的心理準備和實踐經(jīng)驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實施《企業(yè)會計制度》；部分國有企業(yè)也向財政部門提出申請開始實施《企業(yè)會計制度》。

　　四、《企業(yè)會計制度》的主要指導原則

　　2002年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則為基礎(chǔ)；同時考慮《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則

　?。ǎ┙y(tǒng)一性原則。從實際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會計制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標準；將以專業(yè)會計核算辦法的形式制訂發(fā)布。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務(wù)會計報告的依據(jù)。

　?。ǘ┮浴豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛途唧w會計準則為基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會計準則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會計制度》時，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標準，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)。同時，對于現(xiàn)行會計制度或具體會計準則在實際執(zhí)行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，對此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應(yīng)當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。

　?。ㄈ┏浞煮w現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標準，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當計提資產(chǎn)減值準備，使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真實，符合資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備的內(nèi)容，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。

　?。ㄋ模w現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。

　　（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進行處理。

　　《企業(yè)會計制度》從根本上改變了會計要素的確認和計量標準，從而有助于提高會計信息的質(zhì)量。特別要說明的是；《企業(yè)會計制度》中較多需要根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定；給予實務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準備的計提等，都需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業(yè)判斷能力。

　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟生活中新情況、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，會計管理還需適時改革，以更好地反映經(jīng)濟現(xiàn)實與社會發(fā)展。