國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2004年12月9日發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》（IFRS6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），首次對(duì)采掘業(yè)主體發(fā)生的勘探和評(píng)價(jià)成本的會(huì)計(jì)處理提供了指南，為增強(qiáng)國(guó)際采掘行業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了一個(gè)參考框架。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Australian Accounting Standards Board，AASB）為了使其準(zhǔn)則與IFRSs趨同，在IASB發(fā)布IFRS6的同時(shí)（2004年12月9日），也發(fā)布了與IFRS6對(duì)等的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》（AASB6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），取代了《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1022號(hào)采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》（AASB1022 Accounting for the Extractive Industries）和《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》（AAS7 Accounting for the Extractive Industries），（注：AASB1022和AAS7都發(fā)布于1989年，名稱相同，且技術(shù)性的內(nèi)容也一致。不過，AASB1022應(yīng)用于公司企業(yè)，而AAS7應(yīng)用于私營(yíng)部門的非公司報(bào)告主體，以及公營(yíng)部門的商業(yè)企業(yè)（business undertakings）。AASB1022由AASB發(fā)布，而AAS7由代表澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)發(fā)布。）但保留了澳大利亞采掘行業(yè)會(huì)計(jì)原有的特色。那么，AASB6與IFRS6有何異同呢？它與原準(zhǔn)則是怎樣的關(guān)系？它們對(duì)我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是否具有參考價(jià)值？筆者擬通過對(duì)二者的比較，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、制定背景的比較

　?。ㄒ唬㊣FRS6的制定背景

　　IASC最早進(jìn)行采掘業(yè)會(huì)計(jì)研究是在1998年。當(dāng)時(shí)，采掘業(yè)有了較大的發(fā)展，但其會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)卻極不規(guī)范，具體表現(xiàn)為各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間存在很大差異，不同企業(yè)的做法也不一致，不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，而且由于采掘業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大，在是否存在具有商業(yè)開采價(jià)值的礦物及其儲(chǔ)量大小、從探明儲(chǔ)量到經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的時(shí)間間隔、市場(chǎng)需求、政府控制、環(huán)境保護(hù)以及投資回報(bào)等方面均存在著很大的不確定性。由此，IASC初步確定了開采前成本的確認(rèn)、場(chǎng)地恢復(fù)成本的確認(rèn)、存貨的計(jì)量、收入確認(rèn)和準(zhǔn)備的提取等研究議題。

　　2000年《采掘行業(yè)問題報(bào)告》的發(fā)表，表明IASC對(duì)采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。2000年11月，IASC發(fā)表了《采掘行業(yè)問題報(bào)告》（Issues Paper：Extractive Industries），該報(bào)告主要論述了采掘業(yè)上游活動(dòng)（注：按照采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)的定義，上游活動(dòng)可以分為8個(gè)階段：預(yù)探（prospecting）、礦權(quán)的取得（acquisition of mineral rights）、詳探（exploration）、評(píng)價(jià)（appraisal or evaluation）、開發(fā)（development）、建設(shè)（construction）、開采（production）和關(guān)井（closure）。）的會(huì)計(jì)處理?！恫删蛐袠I(yè)問題報(bào)告》的目的是增強(qiáng)不同國(guó)家采掘行業(yè)之間以及采掘行業(yè)與非采掘行業(yè)相似交易的可比性，確定采掘行業(yè)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，評(píng)價(jià)解決這些問題備選方案的優(yōu)劣，并特別關(guān)注提供相關(guān)、可靠信息的需要。報(bào)告還強(qiáng)調(diào)為采掘行業(yè)建立通用準(zhǔn)則，并單獨(dú)評(píng)價(jià)礦業(yè)或石油行業(yè)指南的重要性、歷史成本計(jì)量的重要性和儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息的重要性等。該報(bào)告可以看作是采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步征求意見稿。

　　IASB認(rèn)為有必要制定關(guān)于石油天然氣等采掘業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)槭吞烊粴獾炔删驑I(yè)對(duì)一國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，而采掘行業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面卻存在很大差異，給跨國(guó)經(jīng)營(yíng)帶來巨大阻力。由于許多采掘業(yè)主體自2006年1月1日起要按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而IASB無法完成關(guān)于采掘業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的全部項(xiàng)目，所以只能先關(guān)注于主要問題——礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)。IASB還認(rèn)為，石油天然氣行業(yè)和一般采掘業(yè)的特點(diǎn)基本相同，可以制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2004年12月，IASB在《采掘業(yè)問題報(bào)告》的基礎(chǔ)上，頒布了IFRS6《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》。

　?。ǘ〢ASB6的制定背景

　　自2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為IASB并宣稱制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐明顯加快，而澳大利亞采用IFRS的態(tài)度最為積極。在IASC改組前，澳大利亞已獨(dú)自完成了具有本國(guó)特色且體系較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。但是，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，澳大利亞不惜重新頒布準(zhǔn)則取代現(xiàn)有準(zhǔn)則或?qū)ΜF(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模的修訂。早在1994年7月，AASB就發(fā)布了第4號(hào)《政策公告：澳大利亞—新西蘭協(xié)調(diào)政策》（PS4），開始了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。1996年4月，AASB發(fā)布了第6號(hào)《政策公告：國(guó)際協(xié)調(diào)政策》（PS6），與IASC制定的IAS進(jìn)行協(xié)調(diào)。2001年，澳大利亞政府修改了《澳大利亞證券和投資委員會(huì)法案》，規(guī)定“AASB具有參與制定全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并為之做出貢獻(xiàn)的職責(zé)”。該法案為澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供了法律支持。2002年4月，重新組建的AASB發(fā)布了修訂后的PS4《國(guó)際趨同與協(xié)調(diào)政策》，以取代原PS4和PS6.該政策公告指出，AASB國(guó)際趨同的目標(biāo)是通過參與IASB和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門委員會(huì)（PSC）的活動(dòng)，尋求制定一套單一的、國(guó)際上可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則能在澳大利亞和全球其他地區(qū)使用，從而使澳大利亞獲益。財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）（注：財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）對(duì)AASB提供政策指導(dǎo)，澳大利亞準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）制定、評(píng)價(jià)和發(fā)布包括其與公營(yíng)部門和私營(yíng)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。）于2002年7月對(duì)AASB做出戰(zhàn)略指示，要求澳大利亞的營(yíng)利性主體從2005年1月1日起采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一決定比歐盟單純要求上市公司在合并報(bào)表中采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走得更遠(yuǎn)。AASB于2003年3月發(fā)布了《AASB在2005年采納IASB準(zhǔn)則的計(jì)劃》，闡述了AASB對(duì)主要趨同問題的策略。2003年5月，AASB決定為AASB準(zhǔn)則引入一套新的編號(hào)方法，即AASBs1～99系列與IASB新發(fā)布的IFRS系列相對(duì)應(yīng)，如AASB6對(duì)應(yīng)于IFRS6《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》；AASBs101～199系列與現(xiàn)有的或修訂后的IAS系列相對(duì)應(yīng)，如AASB101對(duì)應(yīng)于IAS1《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》。2004年6月，AASB正式發(fā)布了與IASB準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的澳大利亞準(zhǔn)則（Equivalent-IASB Standards，簡(jiǎn)稱EIASB準(zhǔn)則），其中包括2004年12月發(fā)布的AASB6《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》。（注：IFRS6與AASB6的發(fā)布時(shí)間都是2004年12月9日。）

　?。ㄈ┙Y(jié)論

　　不難看出，IFRS6和AASB6是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下制定的，都是為了增強(qiáng)準(zhǔn)則的國(guó)際可比性，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。但是，它們制定的直接目的并不相同。IFRS6的制定是因?yàn)槟壳吧形粗贫ú删蛐袠I(yè)統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)制定的準(zhǔn)則又很不一致，會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)很不規(guī)范，嚴(yán)重影響了國(guó)際采掘業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。澳大利亞則不同，它已獨(dú)自建立了具有本國(guó)特色且較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1989年制定的AASB1022和AAS7.但是，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，它頒布了與IFRSs系列對(duì)應(yīng)的AASB系列，或是對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以體現(xiàn)與IASB或IAS的趨同。其背后的原因，除“促進(jìn)制定一套全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”外，最重要的是“如果最符合澳大利亞經(jīng)濟(jì)體中私營(yíng)和公共部門的利益，則促進(jìn)在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中采用國(guó)際上最佳實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（2001年ASIC法案），以及幫助澳大利亞公司籌集資本或在海外上市。盡管看起來AASB似乎是為了趨同而趨同，但實(shí)質(zhì)上是其國(guó)家利益至上宗旨的體現(xiàn)。在趨同的過程中，澳大利亞積極參與IASB的工作，在IASB中爭(zhēng)取到了更多的“發(fā)言權(quán)”。

　　二、框架結(jié)構(gòu)的比較

　　AASB6與IFRS6的框架結(jié)構(gòu)基本相同。IFRS6由9節(jié)27段組成，即目標(biāo)、范圍、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量、列報(bào)、減值、披露、生效日期和過渡性規(guī)定，而AASB6包括10節(jié)45段，多出的一節(jié)是“應(yīng)用”，其他9節(jié)與IFRS6標(biāo)題相同，多出的18段是增加了“澳”字的段落，以體現(xiàn)澳大利亞國(guó)際趨同的總體策略和特有要求。這些帶“澳”字的段落基本上都與“權(quán)益區(qū)域”法（“area of interest”approach）有關(guān)。在“應(yīng)用”一節(jié)的澳第2.1～2.7段中，AASB 6規(guī)定了其適用的主體范圍、生效日期、對(duì)AASB1031《重要性》的運(yùn)用、與AASB1022和AAS7之間的關(guān)系、發(fā)布日期。AASB6澳2.5和2.6段規(guī)定，當(dāng)本準(zhǔn)則生效時(shí)，它替代了1989年11月頒布的AASB1022《采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》和AAS7《采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》。AASB1022和AAS7仍然有效，直至被本準(zhǔn)則替代。

　　三、內(nèi)容的比較

　?。ㄒ唬┠繕?biāo)的比較

　　IFRS6和ASB6都規(guī)定，準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)范礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告：（1）有限地改進(jìn)現(xiàn)存的關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（2）確認(rèn)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求對(duì)這些資產(chǎn)的減值進(jìn)行評(píng)估，而對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量應(yīng)根據(jù)《資產(chǎn)減值》的要求進(jìn)行；（3）披露用于確定和解釋因礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)而在主體財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)金額的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解主體確認(rèn)的勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和確定性。其不同之處在于，對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)量，IFRS6要求根據(jù)IAS36進(jìn)行，AASB6則要求按AASB136行事，而AASB136與IAS36是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則。另外，AASB6增加了“應(yīng)用”部分，體現(xiàn)了澳大利亞的特色。

　?。ǘ┓秶谋容^

　　AASB6與IFRS6的范圍完全相同，都規(guī)定：（1）主體應(yīng)將本準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生的勘探與評(píng)價(jià)支出；（2）本準(zhǔn)則不規(guī)范從事礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)主體其他方面的會(huì)計(jì)問題；（3）本準(zhǔn)則將不適用于主體在礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)之前發(fā)生的支出。

　?。ㄈ┛碧脚c評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)比較

　　AASB6與IFRS6都規(guī)定：（1）在暫時(shí)豁免執(zhí)行的條款中，IFRS6豁免的是IAS8的第11和12段，而AASB6豁免的是AASB108的第11和12段，AASB108與IAS8是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，即EIASB準(zhǔn)則；（2）在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，確認(rèn)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體應(yīng)符合IAS8（EIASB：AASB108）（注：為了方便起見，本文以IAS8（EIASB：AASB108）的形式表示二者是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，即括號(hào)中的AASB108與IAS8S是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，在IFRS6中用IAS8，同時(shí)在AASB6中用AASB108.以下類推，不再詳述。）《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正》第10段的規(guī)定，但在AASB6中增加了采用澳7.1和澳7.2段對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出進(jìn)行處理的要求；（3）免除IAS8（EIASB：AASB108）第11和12段的要求。

　　AASB6在澳第7.1～7.3段中專門規(guī)定了IFRS6中沒有的“勘探與評(píng)價(jià)支出的處理”，規(guī)定與某權(quán)益區(qū)域有關(guān)的礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)支出應(yīng)予以費(fèi)用化或資本化的條件，其基本要求與成果法類似。同時(shí)，澳第7.3段還詳細(xì)界定了“權(quán)益區(qū)域”的含義。

　?。ㄋ模┛碧脚c評(píng)價(jià)資產(chǎn)計(jì)量的比較

　　1.確認(rèn)時(shí)的計(jì)量。IFRS6與AASB6都規(guī)定，在確認(rèn)時(shí)按成本計(jì)量勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)。

　　2.勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素。（1）對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素，IFRS6與AASB6都規(guī)定，一個(gè)主體應(yīng)根據(jù)支出與發(fā)現(xiàn)特定礦產(chǎn)資源之間的聯(lián)系程度，規(guī)定哪些支出可以確認(rèn)為勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)，并且一直遵守該會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，IFRS6與AASB6都列舉了勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)包括的支出：探礦權(quán)的獲取；地形、地質(zhì)、地球化學(xué)、地球物理研究；勘探性鉆井；挖掘、采樣；與評(píng)價(jià)開采礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和商業(yè)價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)。（2）AASB6的特殊要求。在AASB6澳第9.2～9.4段中，對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量提出了特別的要求，這些要求是澳大利亞原準(zhǔn)則中特有的內(nèi)容，主要包括與礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)有關(guān)的直接或間接成本的分配問題、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)成本是否包括租賃權(quán)或其他礦區(qū)使用權(quán)的取得成本問題以及綜合管理費(fèi)用的分配問題。（3）有關(guān)開發(fā)活動(dòng)的支出。IFRS6與AASB6都規(guī)定，與礦產(chǎn)資源開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的支出不應(yīng)確認(rèn)為勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)。應(yīng)按EIASB《提供與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和IAS38（EIASB：AASB138）《無形資產(chǎn)》提供的確認(rèn)開發(fā)活動(dòng)中形成資產(chǎn)的指南處理。（4）有關(guān)拆除與恢復(fù)義務(wù)。IFRS6與AASB6都規(guī)定，主體應(yīng)根據(jù)IAS37（EIASB：AASB137）《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的規(guī)定，確認(rèn)在特定期間內(nèi)發(fā)生的從事礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)而導(dǎo)致的所有拆除與恢復(fù)義務(wù)。

　　3.確認(rèn)后的計(jì)量。IFRS6與AASB6都規(guī)定，主體對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)以后，應(yīng)采用成本模式或重估價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。如果采用重估價(jià)值模式——IAS16（EIASB：AASB116）《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中的模式或IAS38（EIASB：AASB138）中的模式，該模式應(yīng)與勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的分類相一致。

　　4.會(huì)計(jì)政策變更。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更的要求，IFRS6與AASB6都規(guī)定，如果會(huì)計(jì)政策的變更能使財(cái)務(wù)報(bào)告與其使用者所需的經(jīng)濟(jì)決策更相關(guān)并且至少同樣可靠，或者更可靠并且至少同樣相關(guān)，主體可以變更其勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)政策。主體可根據(jù)IAS8（EIASB：AASB108）中的標(biāo)準(zhǔn)判斷相關(guān)性和可靠性。但同時(shí)，AASB6增加了澳13.1段，要求主體對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出會(huì)計(jì)政策的任何變更仍應(yīng)符合澳7.1和澳7.2段的規(guī)定。

　?。ㄎ澹┝袌?bào)要求的比較

　　對(duì)于列報(bào)要求，IFRS6與AASB6的規(guī)定完全相同：（1）主體應(yīng)根據(jù)取得的勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的性質(zhì)，將其分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并一貫地運(yùn)用該分類，而且不能將開發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的有形資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)；（2）當(dāng)開采一項(xiàng)礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和商業(yè)價(jià)值能夠得到證明時(shí)，勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)將不再做這種分類。在重新分類之前，主體應(yīng)對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估，并確認(rèn)減值損失。

　?。p值規(guī)定的比較

　　對(duì)于勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量以及減值評(píng)估層次的確定，IFRS6與AASB6的要求基本相同，只是在評(píng)估層次的確定方面體現(xiàn)了澳大利亞特色。

　　1.確認(rèn)與計(jì)量。IFRS6與AASB6規(guī)定相同。（1）當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能超過其可收回金額時(shí)，主體應(yīng)對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估；當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額時(shí)，主體應(yīng)按照IAS36（EIASB：AASBl36）的要求計(jì)量、列報(bào)和披露產(chǎn)生的任何減值損失，但對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值跡象的判斷不能運(yùn)用AASB136（EIASB：AASB136）關(guān)于減值跡象的判斷。（2）下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事實(shí)或情況表明主體應(yīng)對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試：主體在特定區(qū)域擁有的勘探權(quán)在本期失效或在不久的將來就要失效，并且預(yù)期不會(huì)再獲得；在特定區(qū)域?qū)ΦV產(chǎn)資源進(jìn)行進(jìn)一步勘探與評(píng)價(jià)所需的重大支出，既未列入預(yù)算也未列入計(jì)劃；在特定區(qū)域?qū)ΦV產(chǎn)資源進(jìn)行的勘探與評(píng)價(jià)尚未發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的商業(yè)可采儲(chǔ)量，并且主體已經(jīng)決定終止在該特定區(qū)域的此類活動(dòng)；有充分?jǐn)?shù)據(jù)表明，雖然在該特定區(qū)域的開發(fā)可能繼續(xù)進(jìn)行，但勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不可能通過該特定區(qū)域的成功開發(fā)或銷售而全部收回。當(dāng)上述情形中的任何一種或類似情況發(fā)生時(shí)，主體應(yīng)根據(jù)IAS36（EIASB：AASB136）實(shí)施減值測(cè)試，并按照IAS36（EIASB：AASB136）的規(guī)定將減值損失確認(rèn)為費(fèi)用。

　　2.確定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值評(píng)估的層次。IFRS6與AASB6都規(guī)定，主體應(yīng)確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)分配于現(xiàn)金產(chǎn)出單元或現(xiàn)金產(chǎn)出單元組，以便進(jìn)行減值評(píng)估。分配到勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元或現(xiàn)金產(chǎn)出單元組，不應(yīng)大于主體按照IAS14（EIASB：AASB114）《分部報(bào)告》確定的主要或次要報(bào)告形式中的分部，并且主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的減值測(cè)試而確定的層次，可以由一個(gè)或多個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元組成。AASB6在澳22.1段特別規(guī)定，主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值測(cè)試而確定的層次，不應(yīng)大于與該勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)有關(guān)的權(quán)益區(qū)域。

　?。ㄆ撸┡兑蟮谋容^

　　IFRS6與AASB6對(duì)于披露的要求基本相同，AASB6增加了與權(quán)益區(qū)域有關(guān)的要求。二者都規(guī)定，主體應(yīng)披露用于認(rèn)定和解釋因礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)而在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的金額的信息。為遵守上述規(guī)定，主體應(yīng)披露：（1）勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)政策；（2）產(chǎn)生于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的金額以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。主體還應(yīng)根據(jù)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的分類，將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)作為資產(chǎn)中的一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)類別，按照IAS16或IAS38（EIASB：AASB116或AASB138）的要求進(jìn)行披露。

　　此外，AASB6澳24.1段規(guī)定，除了按上述要求披露之外，確認(rèn)其權(quán)益區(qū)域中勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體，還應(yīng)在披露這些資產(chǎn)的金額時(shí)，解釋清楚勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值的可收回性依賴于成功的開發(fā)和商業(yè)性開采，或相應(yīng)權(quán)益區(qū)域的銷售情況。

　?。ò耍┬g(shù)語(yǔ)解釋

　　IFRS6與AASB6都解釋了勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)、勘探與評(píng)價(jià)支出和礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)的含義，AASB6還增加了澳大利亞特有的術(shù)語(yǔ)：（1）權(quán)益區(qū)域（area of interest），是對(duì)礦物沉積、石油或天然氣田的存在構(gòu)成有利環(huán)境的一個(gè)單獨(dú)的地理區(qū)域；（2）經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量（economically recoverable reserves），是在當(dāng)前和可預(yù)知的經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)權(quán)益區(qū)域中能夠預(yù)期的具有商業(yè)價(jià)值的開采、加工和出售的估計(jì)產(chǎn)量。

　　四、AASB6的特點(diǎn)與啟示

　　（一）AASB6體現(xiàn)了AASB為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所制定的總體策略

　　在采用IASB準(zhǔn)則時(shí)，AASB的總體策略是采納IASB準(zhǔn)則的內(nèi)容和措辭，只對(duì)需要適應(yīng)澳大利亞法律環(huán)境的地方進(jìn)行了文字修改。AASB6充分體現(xiàn)了AASB國(guó)際趨同的總體策略。例如，AASB6的框架結(jié)構(gòu)與IFRS6基本相同，都包括目標(biāo)、范圍、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量、列報(bào)、減值、披露、生效日期和過渡性規(guī)定9個(gè)部分，除在相應(yīng)段落增加帶“澳”字段的規(guī)定以外，所有的條款編號(hào)都相同；在內(nèi)容和措辭方面，除了涉及與澳大利亞準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，內(nèi)容和措辭幾乎相同，準(zhǔn)則編號(hào)相同，名稱相同，就連發(fā)布的日期都是2004年12月9日，是名副其實(shí)的趨同準(zhǔn)則，即EIASB.

　　此外，為了與IFRS6的適用范圍一致，AASB6取代了1989年發(fā)布的AASB6和AAS7《采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》。這里說的范圍有兩個(gè)方面：一是主體范圍，即公營(yíng)部門和私營(yíng)部門；二是采掘行業(yè)各生產(chǎn)階段的范圍。從主體方面看，AASB1022適用于公司企業(yè)，而AAS7適用于私營(yíng)部門的非公司報(bào)告主體和公營(yíng)部門的企業(yè)（business undertakings）。AASB1022和AAS7的發(fā)布主體也不同，AASB1022由AASB發(fā)布，而AAS7由代表澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)發(fā)布?，F(xiàn)在，AASB6取代了這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，既適用于公營(yíng)部門，也適用于私營(yíng)部門，即所謂的部門中立準(zhǔn)則（sector-neutral Standard）。從采掘行業(yè)涉及的生產(chǎn)階段來講，AASB6的適用范圍限定于勘探與評(píng)價(jià)支出的處理，不包括相關(guān)的損耗、折舊與攤銷。因此，AASB6是活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則（activitiesbased Standard），僅僅適用于勘探與評(píng)價(jià)支出的處理。AASB1022還適用于開發(fā)、土建和恢復(fù)成本的處理、上述成本的攤銷、存貨的處理和收入確認(rèn)。因此，AASB1022和AAS7是行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則（industry-based Standard），包括對(duì)采掘活動(dòng)其他階段的要求和指南。由于AASB1022和AAS7已被AASB6所替代，因而從事采掘活動(dòng)其他階段的主體也必須同時(shí)采用澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則可以應(yīng)用于AASB1022和AAS7以前所描述的各方面的會(huì)計(jì)處理。例如，礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)之前的活動(dòng)、開發(fā)與土建成本、資本化成本的攤銷要符合《概念框架》、AASB116《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》和AASB138《無形資產(chǎn)》的要求，而恢復(fù)成本要遵守AASB137《準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)》、AASB116懷動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》、緊急問題小組（Urgent Issues Group，UIG）解釋1《現(xiàn)存退役、恢復(fù)和類似債務(wù)的變化》的規(guī)定。筆者認(rèn)為，這也是趨同的代價(jià)，因?yàn)闋可娴綍?huì)計(jì)政策變更的問題，提供信息的成本將會(huì)增加。

　?。ǘ┰谂c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的同時(shí)，澳大利亞充分考慮了本國(guó)國(guó)情

　　AASB6在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的同時(shí)，也考慮了澳大利亞的法律環(huán)境和國(guó)情特點(diǎn)，沒有全盤照搬IFRS6的內(nèi)容。AASB規(guī)定，除了那些專門針對(duì)非營(yíng)利或公眾部門的準(zhǔn)則，或僅適用于國(guó)內(nèi)的準(zhǔn)則以外，AASB傾向于將IASB準(zhǔn)則作為基本準(zhǔn)則，并在此基礎(chǔ)上增加詳細(xì)說明，確定在澳大利亞準(zhǔn)則的使用范圍和適用性。AASB打算在需要的地方增加一些必要內(nèi)容，以完善尚未被IASB準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)其他準(zhǔn)則所覆蓋的部分。對(duì)EIASB準(zhǔn)則中加入的額外披露要求以及非營(yíng)利性主體的條款，AASB明確要求在其前面加上前綴“Aus”，以提示它是澳大利亞所特有的要求。例如，AASB6中共增加了18段帶“澳（Aus）”字的段落，它們體現(xiàn)了澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)的特色，基本都與“權(quán)益區(qū)域”法有關(guān)。（1）在規(guī)定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)，AASB6在澳7.1～7.3段對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)處理做了特別的規(guī)定，要求主體應(yīng)就每個(gè)權(quán)益區(qū)域分別對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出做出決策，提出只有滿足一定條件時(shí)，與一個(gè)權(quán)益區(qū)域有關(guān)的勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)才予以確認(rèn)，并且對(duì)“權(quán)益區(qū)域”進(jìn)行了非常詳盡的解釋。（2）在規(guī)定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)，AASB6在澳9.1～9.4段對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素做了特別的規(guī)定，要求勘探與評(píng)價(jià)成本一定要與某“權(quán)益區(qū)域”相關(guān)。（3）在確定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值評(píng)估的層次時(shí)，AASB6澳22.1段規(guī)定，主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值測(cè)試而確定的層次，不應(yīng)大于與該勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)有關(guān)的權(quán)益區(qū)域。（4）在披露方面，AAB6澳24.1段規(guī)定，除了披露產(chǎn)生于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的金額以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量之外，確認(rèn)其權(quán)益區(qū)域中勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體，在披露這些資產(chǎn)的金額時(shí)，應(yīng)解釋清楚勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值的可收回性依賴于成功的開發(fā)和商業(yè)性開采，或相應(yīng)權(quán)益區(qū)域的銷售情況。

　　可見，在礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的所有重要方面，如確認(rèn)、計(jì)量、減值和披露，AASB6都保留了澳大利亞特色，而且這種特色是原AASB1022和AAS7的規(guī)定或方法。正如AASB在論述AASB6與AASB1022的差異時(shí)指出的：AASB6涉及與礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)有關(guān)的各項(xiàng)支出的會(huì)計(jì)處理，尤其允許主體制定一項(xiàng)處理這些支出的會(huì)計(jì)政策，而不必特別考慮AASB108《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正》第11～12段的要求。AASB6要求會(huì)計(jì)政策應(yīng)與AASB102描述的“權(quán)益區(qū)域”法相一致。當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能超過其可收回金額時(shí)，應(yīng)對(duì)已資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出（所謂“勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)”）進(jìn)行減值測(cè)試。這里，AASB6論述的事實(shí)和情況與AASB102中用于確定主體是否繼續(xù)確認(rèn)其已資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出的因素（factors）相一致。因此，已資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出的確認(rèn)和計(jì)量在AASB6和AASB1022中基本相同。

　?。ㄈ?duì)制定我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

　　1.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開采》征求意見稿的特點(diǎn)。我國(guó)為了促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，到2005年已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，其中包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開采》征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿）。征求意見稿規(guī)范了企業(yè)從事礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。相對(duì)于我國(guó)企業(yè)目前采用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，征求意見稿突出了油氣開采會(huì)計(jì)與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點(diǎn)，并且與國(guó)際慣例基本實(shí)現(xiàn)了趨同，主要是與美、英石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。（1）它是一個(gè)行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則。征求意見稿只涵蓋了石油天然氣行業(yè)上游階段的會(huì)計(jì)處理，不涉及煉制、銷售等下游活動(dòng)，也不涉及其他采礦行業(yè)的會(huì)計(jì)處理，這與美、英等國(guó)的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，但與前述的AASB6和IFRS6只涉及礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)活動(dòng)不同。我國(guó)和美、英的石油天然氣準(zhǔn)則是行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，而AASB6和IFRS6是活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，并且涉及所有采掘業(yè)，包括石油天然氣行業(yè)。但是，按照IASB和AASB的計(jì)劃，AASB6和IFRS6只是過渡性準(zhǔn)則，一旦時(shí)機(jī)成熟，它們將被完整的行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則——采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代，這將與美、英石油天然氣準(zhǔn)則趨同。我國(guó)不能像澳大利亞那樣激進(jìn)，因?yàn)槲覈?guó)以前沒有像澳大利亞AASB1022或AAS7那樣的準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，如果頒布一個(gè)活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則僅涉及勘探與評(píng)價(jià)活動(dòng)的話，我國(guó)的石油天然氣行業(yè)企業(yè)仍然沒有完整的準(zhǔn)則可遵循，也不利于該行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（2）確定了油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式。國(guó)外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量主要有兩種模式：歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確認(rèn)會(huì)計(jì)。征求意見稿按照歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施的成本，同時(shí)輔之以特殊的披露要求，但沒有像美、英準(zhǔn)則那樣，要求對(duì)石油天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值按標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量的方法進(jìn)行披露，只是要求披露儲(chǔ)量的實(shí)物數(shù)量。這對(duì)我國(guó)企業(yè)來說已經(jīng)是一大進(jìn)步了。AASB6和IFRS6對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的計(jì)量要求按歷史成本，而確認(rèn)后的計(jì)量既可以采用成本模式，也可以采用重估價(jià)值模式，并且沒有要求披露礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量。（3）要求采用成果法。對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前，國(guó)際上主要的石油公司包括我國(guó)三大在海外上市的石油公司都采用成果法。征求意見稿在我國(guó)油氣開采會(huì)計(jì)中正式引入了成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出。AASB6和IFRS6雖然沒有提到成果法的概念，但實(shí)際上采用的是成果法的方法。（4）按產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗。對(duì)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗，國(guó)際慣例是采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗。征求意見稿引入了產(chǎn)量法，同時(shí)仍保留了使用年限法。AASB6和IFRS6沒有涉及礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的折耗問題。

　　總之，在業(yè)務(wù)流程上，IFRS6與AASB6只規(guī)定了對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，未能涵蓋油氣開采活動(dòng)的整個(gè)過程，只涉及油氣開采四個(gè)階段中的勘探階段。在適用范圍上，IFRS6與AASB6是對(duì)所有礦產(chǎn)資源勘探的一般性規(guī)定，未能突出油氣開采活動(dòng)區(qū)別于其他礦產(chǎn)資源采掘活動(dòng)的特點(diǎn)。因此，該準(zhǔn)則有較大的局限性，無法為制定我國(guó)的油氣開采準(zhǔn)則提供借鑒。

　　2.對(duì)我國(guó)《石油天然氣開采》征求意見稿的建議。我國(guó)的準(zhǔn)則雖然實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例尤其是美、英石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多方面的趨同，但仍存在需探討的問題。（1）關(guān)于石油天然氣資產(chǎn)減值的規(guī)定不明確。征求意見稿規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益（注：此處應(yīng)為”礦區(qū)權(quán)益“，而非”探明礦區(qū)權(quán)益“。）的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理；對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。單個(gè)礦區(qū)取得成本較大的，應(yīng)當(dāng)以單個(gè)礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個(gè)礦區(qū)取得成本較小的，且與其他礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的，可以按照具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)算未探明礦區(qū)權(quán)益減值時(shí)，將其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失。”這樣的規(guī)定雖然與美國(guó)準(zhǔn)則類似，但是，它不具有可操作性，尤其是油氣資產(chǎn)（不論是探明礦區(qū)權(quán)益還是未探明礦區(qū)權(quán)益，抑或是井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施）減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都與其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理了事。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則畢竟是一般性的規(guī)定，對(duì)特殊資產(chǎn)未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。征求意見稿也沒考慮井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問題，只規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問題。所以，筆者認(rèn)為，我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IFRS6和AASB6的做法，對(duì)石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專門規(guī)定，而對(duì)其減值測(cè)試、確認(rèn)和計(jì)量則按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行。（2）披露要求過于簡(jiǎn)單。征求意見稿對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露過于簡(jiǎn)單，只規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒有予以考慮。因此，為了達(dá)到準(zhǔn)則的一致性，油氣準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)定按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定披露。另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，只規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露其在國(guó)內(nèi)和國(guó)外擁有油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素以及儲(chǔ)量的價(jià)值則未要求披露。其實(shí)，我國(guó)的三大海外上市石油公司的年報(bào)和半年報(bào)都已按美國(guó)準(zhǔn)則披露了這些內(nèi)容，財(cái)會(huì)人員已經(jīng)掌握了相關(guān)的會(huì)計(jì)技術(shù)。國(guó)內(nèi)上市的石油公司雖沒有被要求披露儲(chǔ)量的價(jià)值信息，但它們幾乎都被三大石油集團(tuán)控股，在技術(shù)上并不存在問題。（3）我國(guó)征求意見稿沒有涉及成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)問題，而這個(gè)問題恰恰是油氣開采企業(yè)很重要的問題。隨著油氣勘探開發(fā)合作業(yè)務(wù)的增多，這個(gè)問題可能越來越重要。

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