“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”會(huì)計(jì)處理

關(guān)于“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”收入金額確認(rèn)問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017）規(guī)定：

“第三十二條  對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的 成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

需要說明的是，企業(yè)在允許客戶退貨的期間內(nèi)隨時(shí)準(zhǔn)備接受退貨的承諾，并不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，但可能會(huì)影響收入確認(rèn)的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可變對(duì)價(jià)（包括將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求）的處理原則來確定其預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，即交易價(jià)格不應(yīng)包含預(yù)期將會(huì)被退回的商品的對(duì)價(jià)金額。

舉個(gè)例子：

甲公司是一家三星手機(jī)銷售公司，2021年3月1日，甲公司向乙公司銷售100臺(tái)S21手機(jī)，單臺(tái)手機(jī)銷售價(jià)格為11300元，單位成本為8000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬(wàn)元，增值稅額為13萬(wàn)元。手機(jī)已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2021年12月31日之前支付貨款，在2022年3月31日之前有權(quán)退回未銷售完的手機(jī)。2021年3月1日，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批手機(jī)的退貨率約為20%。在2021年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的手機(jī)會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，手機(jī)發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2021年3月1 日發(fā)出手機(jī)時(shí)

借：應(yīng)收賬款 1130000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 200000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640000
　　應(yīng)收退貨成本 160000
　　貸：庫(kù)存商品 800000
（2）2021年12月31日收到貨款時(shí)
借：銀行存款 1130000
　　貸：應(yīng)收賬款 1130000
（3）2021年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估，估計(jì)該批手機(jī)的退貨率約為10%
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 100000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
　　貸：應(yīng)收退貨成本 80000
（4）2022年3月31日，假設(shè)實(shí)際退回金額等于估計(jì)退回金額。當(dāng)日開具紅字發(fā)票并支付退貨款。
借：庫(kù)存商品 80000
　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 100000
　　貸：應(yīng)收退貨成本 80000
　　　　銀行存款 113000
　         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000（紅字）

如果實(shí)際退回金額小于估計(jì)退回金額，實(shí)際退回金額大于估計(jì)退回金額， 或者發(fā)出貨物時(shí)無(wú)法估計(jì)退回金額，又應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？（敬請(qǐng)關(guān)注2月25日下午的會(huì)員直播課）

2月會(huì)員答疑直播｜近期熱點(diǎn)問題解答與新政解讀（70期 會(huì)員尊享）

在新《收入》準(zhǔn)則下，“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”還需要注意的問題：在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)開具增值稅發(fā)票的，增值稅的銷售額與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入金額會(huì)有差異。因?yàn)樵鲋刀惖亩愂照咭?guī)定，在銷售時(shí)開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。