實務(wù)！新收入準(zhǔn)則下銷售退回條款的稅會差異！

對于附有銷售退回條款的銷售方式，實務(wù)中越來越普遍了。按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的非上市公司，自2021年1月1日起，開始實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）了，那么，對于附有銷售退回條款的銷售，按新收入準(zhǔn)則怎樣核算？增值稅和企業(yè)所得稅是否存在稅會差異？下面我們一起看一看：

一、新收入準(zhǔn)則對于附有銷售退回條款銷售的規(guī)定

附有銷售退回條款的銷售，是指客戶依照有關(guān)合同有權(quán)退貨的銷售方式。合同中有關(guān)退貨權(quán)的條款可能會在合同中明確約定，也有可能是隱含的。隱含的退貨權(quán)可能來自企業(yè)在銷售過程中向客戶做成的聲明或承諾，也有可能是來自法律法規(guī)的要求或企業(yè)以往的習(xí)慣性做法等。

客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

對于附有銷售退回條款的銷售，新收入準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，應(yīng)預(yù)估銷售退回概率及金額，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

二、增值稅對于附有銷售退回條款的銷售的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，銷售時不預(yù)估退貨，以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發(fā)生時，沖減退回當(dāng)期的銷售收入或銷項稅額。

三、企業(yè)所得稅對于附有銷售退回條款的銷售的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，銷售時不預(yù)估退貨，以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發(fā)生時，沖減退回當(dāng)期的銷售收入。

四、新收入準(zhǔn)則形成的稅會差異須注意事項

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售時預(yù)估退貨，以扣除預(yù)估退貨的金額作為收入；在銷售退回實際發(fā)生時，會計上作沖減負(fù)債和收回庫存商品處理。因此，在實務(wù)中，企業(yè)財稅人員須注意：

（1）銷售時會計上因預(yù)估了退貨，以扣除預(yù)估退貨的金額確認(rèn)收入，從而導(dǎo)致會計收入小于增值稅及企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)，稅法上應(yīng)補提相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。

（2）貨物實際退回時，因會計上未沖減當(dāng)期收入或銷項稅額，稅法上應(yīng)沖減收入，企業(yè)應(yīng)調(diào)整前期補提的增值稅及企業(yè)所得稅。

（3）貨物退貨期滿時，未退貨部分存在會計上調(diào)增收入，而稅法上相應(yīng)的收入無須繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）