關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的幾個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)必須知道

在最近的財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)中，有幾個(gè)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題是大家經(jīng)常問(wèn)的，下面我們一起來(lái)看一下吧。

1、退貨時(shí)涉及已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理？

參考財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定，采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。

因此，退貨時(shí)涉及已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：庫(kù)存商品 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（紅字）

貸：應(yīng)付賬款（紅字）

2、增值稅加計(jì)抵減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

應(yīng)該參考財(cái)政部會(huì)計(jì)司官方網(wǎng)站“政策解讀”欄目關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

可以看出，在計(jì)算確認(rèn)加計(jì)抵減額時(shí)，無(wú)需做賬務(wù)處理，只需在增值稅申報(bào)表進(jìn)行填報(bào)。在實(shí)際抵減時(shí)才需要做賬務(wù)處理。

3、當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，月末是否需要做結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理？

財(cái)政部會(huì)計(jì)司就有關(guān)財(cái)稅問(wèn)題的解答對(duì)此進(jìn)行了回復(fù)，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置的專(zhuān)欄無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)。

4、小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征的增值稅如何做會(huì)計(jì)處理？

原來(lái)在《財(cái)政部印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)）中有明確規(guī)定：“小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。”

后來(lái)，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)），該文件把財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)給廢止了。新規(guī)定是：“小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”

新規(guī)定僅明確了是將有關(guān)免征的應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，具體是哪個(gè)科目，并沒(méi)有明示。

個(gè)人意見(jiàn)（僅供參考）：如果企業(yè)執(zhí)行一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該將免征的增值稅計(jì)入“其他收益”科目，如果企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該將免征的增值稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

5、一般納稅人企業(yè)部分項(xiàng)目收入，享受免征增值稅優(yōu)惠，增值稅是否需要做賬務(wù)處理？

在《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）中，減免增值稅的賬務(wù)處理是：“對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借‘記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）’科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目”。

對(duì)于此規(guī)定，一直是爭(zhēng)議不斷。

個(gè)人意見(jiàn)（僅供參考）：一般納稅人直接免征增值稅的，就直接以售價(jià)全部作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這樣處理可以跟開(kāi)具的發(fā)票保持一致，遵循來(lái)記賬憑證與原始憑證一致原則。

6、建筑企業(yè)預(yù)交增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

（1）建筑企業(yè)在施工地預(yù)繳增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

（2）月末建筑企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家）