軟件企業(yè)可否同時享受增值稅即征即退和加計抵減？

近年來，國家為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中增值稅即征即退和加計抵減政策備受關注。然而，這兩項政策是否可以疊加享受，成為許多軟件企業(yè)關心的問題。本文將從政策依據(jù)、適用條件、操作要點等方面進行分析，為企業(yè)提供參考。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。該政策自2011年1月1日起實施，至今仍在有效期內。

享受該政策需滿足以下條件：

1）取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。企業(yè)在辦理退稅時，需提供上述證明材料及增值稅完稅憑證等資料。

注：根據(jù)《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）規(guī)定，自2015年2月起，取消軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認定及產(chǎn)品的登記備案，目前軟件產(chǎn)業(yè)主管部門已不再頒發(fā)《軟件產(chǎn)品登記證書》。納稅人憑《計算機軟件著作權登記證書》和檢測證明材料，并自《計算機軟件著作權登記證書》注明軟件開發(fā)完成之日起，即可向主管稅務機關申請享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

《財政部?稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。

先進制造業(yè)企業(yè)是指高新技術企業(yè)（含所屬的非法人分支機構）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術企業(yè)是指按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術企業(yè)。先進制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。

生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)軟件作為主營業(yè)務同時具有高新技術企業(yè)有效證書的企業(yè)屬于先進制造業(yè)范疇，可享受該政策。

《財政部?稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)規(guī)定，納稅人同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。依據(jù)43號公告來看，文件僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策，并沒有規(guī)定享受了加計抵減就不能享受即征即退。

因此，對于具有高新技術企業(yè)有效證書的軟件企業(yè)，銷售自產(chǎn)軟件享受增值稅即征即退政策和同時享受加計抵減政策并不沖突，可以疊加享受。

在實務操作中，企業(yè)應建立完善的稅務管理制度，準確區(qū)分不同業(yè)務的增值稅處理方式。建議設置專門的稅務管理崗位，定期進行稅務風險排查，確保優(yōu)惠政策享受的合規(guī)性。同時，要密切關注政策變化，及時調整稅務管理策略。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內容，作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權必究！

編輯推薦：

小微經(jīng)營主體稅費優(yōu)惠政策熱點問答

專利收費的減免優(yōu)惠政策

納稅信用評級影響企業(yè)享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

母公司將資產(chǎn)轉移到子公司適用哪些所得稅優(yōu)惠？