公司承擔(dān)審計(jì)人員交通費(fèi)、住宿費(fèi)的稅務(wù)處理分析

1、交通費(fèi)的增值稅處理

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定，上述39號(hào)公告中的“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

上述政策規(guī)定可以通俗的理解為，與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

公司承擔(dān)的審計(jì)人員交通費(fèi)，屬于給“非雇員”支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

2、住宿費(fèi)的增值稅處理

這個(gè)目前來(lái)看，沒(méi)有明確的政策規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中存在兩種意見(jiàn)。

一種意見(jiàn)是：這個(gè)支出屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1規(guī)定，納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

另一種意見(jiàn)是：這個(gè)支出屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的正常成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，建議跟主管稅務(wù)局溝通確認(rèn)一下當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在企業(yè)年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，公司發(fā)生的支出屬于跟公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，相關(guān)費(fèi)用可以原則上應(yīng)該可以在稅前扣除。

但是在實(shí)務(wù)也存在不同的意見(jiàn)。

一種意見(jiàn)是，企業(yè)承擔(dān)審計(jì)人員的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等差旅費(fèi)用屬于招待外部人員，應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定限額扣除。

另一種意見(jiàn)是：在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中有明確約定，并且可以取得合規(guī)票據(jù)，則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。