【政策依據(jù)】

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》

第六條：職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

應(yīng)用指南規(guī)定：

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) ）規(guī)定：

“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”

【案例分析】

某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的手機(jī)作為國(guó)慶節(jié)福利發(fā)給職工，假設(shè)工發(fā)放100臺(tái)，每臺(tái)手機(jī)售價(jià)2000元，成本價(jià)1000元。

會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 234 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 234 000

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 234 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000

　　貸：庫(kù)存商品 100 000

依據(jù)上述規(guī)定，手機(jī)廠用自產(chǎn)手機(jī)作為福利發(fā)給職工，在會(huì)計(jì)和所得稅處理上并沒有差異，都要確認(rèn)銷售收入。