加強職工培訓工作，加快培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和專業(yè)化高技能人才，帶動企業(yè)職工整體素質(zhì)的提高，是企業(yè)的重要職責，也是企業(yè)在當期商業(yè)環(huán)境中提高競爭力的有效途徑。因此，核算培訓費也是企業(yè)財務的一項工作內(nèi)容之一，今天老顧就跟大家聊一聊培訓費的核算和所得稅處理問題。
一、培訓費的核算
1、培訓費的核算內(nèi)容
培訓費，是指單位組織開展、外出參加培訓直接發(fā)生的各項費用支出，包括師資費、住宿費、伙食費、培訓場地費、培訓資料費、交通費以及其他費用。具體來說如下：
（1）師資費是指聘請師資授課發(fā)生的費用，包括授課老師講課費、住宿費、伙食費、城市間交通費等。
（2）住宿費是指參訓人員及工作人員培訓期間發(fā)生的租住房間的費用。
（3）伙食費是指參訓人員及工作人員培訓期間發(fā)生的用餐費用。
（4）培訓場地費是指用于培訓的會議室或教室租金。
（5）培訓資料費是指培訓期間必要的資料及辦公用品費。
（6）交通費是指用于培訓所需的人員接送以及與培訓有關(guān)的考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。
（7）其他費用是指現(xiàn)場教學費、設備租賃費、文體活動費、醫(yī)藥費等與培訓有關(guān)的其他支出。
請注意：參訓人員外出參加培訓往返發(fā)生的城市間交通費，應按照單位差旅費有關(guān)規(guī)定在差旅費科目核算。
2、報銷要求
（1）各單位財務部門應當嚴格按照單位的相關(guān)規(guī)定審核培訓費開支，對未履行審批備案程序的培訓，以及超范圍、超標準開支的費用不給予報銷。
（2）報銷培訓費，在規(guī)定標準范圍內(nèi)的，應當提供組織開展（或外出參加）培訓的審批文件、培訓通知、實際參訓人員簽到表以及培訓機構(gòu)出具的收款收據(jù)和發(fā)票（專票或普票）、費用明細等證明資料；自行組織開展的培訓中，支付的師資費，應當提供講課費簽收單及服務合同，并代扣代繳個稅。
3、會計處理
按照《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》的規(guī)定，培訓費屬于職工教育經(jīng)費，作為職工薪酬的一個組成部分，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應計提的職工教育經(jīng)費計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬。
相關(guān)財務人員，按照報銷單，審核原始單據(jù)后，應該做如下會計處理：
借：管理費用-職工教育經(jīng)費-培訓費
應交稅費-應交增值稅（進行稅額）（注：取得專票的情況下做此分錄）
貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費
借：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費
貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金
應交稅費-個人所得稅 （注：支付課酬需要代扣代繳個稅的情況下做此分錄）
如果出現(xiàn)職工教育經(jīng)費超出當年企業(yè)所得稅扣除限額的情況，超出部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，由于該項可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此企業(yè)在預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣的情況下，應該確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、培訓費的所得稅處理
1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“ 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
因此，一般企業(yè)發(fā)生的培訓費，作為職工教育經(jīng)費，不超過當年度工資薪金總額2.5%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒有時間限制。
3、對于高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)而言，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出（包含培訓費），不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4、對于集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)，發(fā)生的職工培訓費，應單獨進行核算，并可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
