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非居民企業(yè)從境內(nèi)居民企業(yè)取得股息紅利的所得稅處理問(wèn)題分析

2018-04-12 19:38 來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

  一、關(guān)于非居民企業(yè)的界定

  《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

  二、一般征稅規(guī)定及適用稅率

  1、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定

  第三條第三款 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

  第四條第二款 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。

  2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定

  第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  因此,根據(jù)上述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定,符合規(guī)定非居民企業(yè)從我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)取得的股息紅利所得減按10%征收企業(yè)所得稅即俗稱的預(yù)提所得稅。

  三、特殊的征稅規(guī)定

  1、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定

  第五十八條  中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

  也就是說(shuō)如果與我國(guó)有稅收協(xié)定(安排)的,非居民企業(yè)從我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)取得的股息可以享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。

  2、具體稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定

  例1,內(nèi)地和香港稅收安排(國(guó)稅函[2006]884號(hào))第十條股息部分的規(guī)定:

  一、一方居民公司支付給另一方居民的股息,可以在該另一方征稅。

  二、然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方,按照該一方法律征稅。但是,如果股息受益所有人是另一方的居民,則所征稅款不應(yīng)超過(guò):

 。ㄒ唬┤绻芤嫠腥耸侵苯訐碛兄Ц豆上⒐局辽25%股份的,為股息總額的5%;

 。ǘ┰谄渌闆r下,為股息總額的10%。

  例2, 中國(guó)和新加坡的稅收協(xié)定第十條股息部分的規(guī)定:

  一、締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息,可以在該締約國(guó)另一方征稅。

  二、然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國(guó),按照該締約國(guó)法律征稅。但是,如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民,則所征稅款:

 。ㄒ唬┰谑芤嫠腥耸枪荆ê匣锲髽I(yè)除外),并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下,不應(yīng)超過(guò)股息總額的百分之五;

  (二)在其他情況下,不應(yīng)超過(guò)股息總額的百分之十。

  通常在稅收協(xié)定中,非居民企業(yè)構(gòu)成受益所有人的才能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)對(duì)于受益所有人身份如何判定給予了最新的操作指南 ,大家可以參考一下。

  四、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2017年37號(hào)公告)第七條第二款規(guī)定,非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

  因此,我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向境內(nèi)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。

  五、再投資的優(yōu)惠政策

  《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2017]88號(hào))規(guī)定:對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn),直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目,凡符合規(guī)定條件的,實(shí)行遞延納稅政策,暫不征收預(yù)提所得稅。

  境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件:

 。ㄒ唬┚惩馔顿Y者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資,包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為,但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指:

  1.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積;

  2.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè);

  3.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);

  4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

  境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

 。ǘ┚惩馔顿Y者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

 。ㄈ┚惩馔顿Y者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的,相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn);境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的,相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有

 。ㄋ模┚惩馔顿Y者直接投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目,是指被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合以下規(guī)定范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng):

  1.屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄;

  2.屬于《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。

  非居民企業(yè)符合本通知第二條規(guī)定條件的,應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報(bào)并如實(shí)向利潤(rùn)分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤(rùn)分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合本通知規(guī)定的,可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅,并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

   如果境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資,在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi),按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款!

  六、后續(xù)管理政策

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))第三條規(guī)定:非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的,可在納稅申報(bào)時(shí),或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí),自行享受協(xié)定待遇,并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

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