第一，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

　　一是適用范圍小?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一大批非公立醫(yī)院應(yīng)運而生，特別是民辦的或慈善機構(gòu)設(shè)立的醫(yī)院。然而非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計制度，目前并無明確的規(guī)定。

　　二是固定資產(chǎn)的相關(guān)核算不合理?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計提“專用基金——修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金——修購基金”和“醫(yī)療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。這種對固定資產(chǎn)、固定基金及修購基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購基金時未設(shè)置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，容易引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。

　　三是壞賬準備提取方法不能適應(yīng)實際需要?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3％～5％計提壞賬準備”。醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫(yī)藥費”包括在內(nèi)。而且市醫(yī)保年末按所發(fā)生費用的80％左右的比例結(jié)算，另外20％左右的結(jié)算則遙遙無期，當市醫(yī)保進入醫(yī)院后，規(guī)定的3％～5％計提比例計提的壞賬金額根本不夠滿足實際的壞賬金額。

　　四是修購費用的列支標準不明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院的修繕項目在10萬以下的直接在“管理費用——維修維護費”中列支，10萬及10萬以上的在“專用基金——修購基金”中列支；醫(yī)院的購置項目在5萬以下的直接在“管理費用——其他資本性支出”中列支，5萬及5萬以上的在“專用基金——修購基金”中列支。然而實際工作中成批購置設(shè)備時，經(jīng)常會碰到購置的設(shè)備按整批核算金額在5萬以上，按單件核算金額未達到5萬的情況，這時，記賬方式則會存在分歧。若會計主體的修購費用發(fā)生額較大，上述記賬分歧則有可能導致其支出項目的波動較大，使其各會計期間的金額不具有可比性。

　　五是管理費用的分配不能準確反映成本與收入的配比關(guān)系。按現(xiàn)行制度規(guī)定，管理費用作為間接費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性，不能客觀真實反映實際的醫(yī)療支出和藥品支出，從而也不能真實反映當期醫(yī)療收支結(jié)余，藥品收支結(jié)余。尤其是在藥品收入占業(yè)務(wù)收入比重較大的情況下，更不利于藥品費用的核算。

　　六是相關(guān)財務(wù)費用無相應(yīng)科目進行核算。按規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。此舉不能直接反映醫(yī)院的財務(wù)相關(guān)費用。

　　七是財政補助收入核算不準確?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：財政補助收入科目核算醫(yī)院按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系從財政部或主辦單位取得的財政性收入。但醫(yī)院在特殊情況下（如“手足口病”、“三鹿奶粉事件”）為患者治療花費的醫(yī)藥費用，實質(zhì)上是醫(yī)院墊付的款項，撥款到位時應(yīng)沖減醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款，不應(yīng)當作為其收入來核算。然而衛(wèi)生部門為符合自身的年報要求，上述款項撥付時將其列入墊付單位的財政補助收入，同時列支財政補助支出，此舉實際上虛增了醫(yī)院的財政補助收入及業(yè)務(wù)收入。而且，財政預算撥款在全國沒有統(tǒng)一的標準和口徑。另外，由于零基預算編制方法的確立，撥款標準及其年度增長比例不夠公開、透明。

　　第二，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的完善措施

　　一是醫(yī)院會計可借鑒企業(yè)會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，增設(shè)“累計折舊”會計科目。購入固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目的下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

　　二是應(yīng)改進醫(yī)療機構(gòu)壞賬準備的提取方法。可按應(yīng)收款項賬齡長短，依據(jù)不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準備。

　　三是鑒于醫(yī)療機構(gòu)管理費用難以確定適當?shù)姆峙錁藴剩煽紤]年末將管理費用直接轉(zhuǎn)入醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余，不再分攤計入醫(yī)療支出和藥品支出，僅反映醫(yī)院總體收支結(jié)余。

　　四是增設(shè)“財務(wù)費用”科目。為適應(yīng)醫(yī)院新形勢下成本核算和醫(yī)院的負債經(jīng)營的現(xiàn)狀，應(yīng)規(guī)范借款費用的核算，以便合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金的利用效益，筆者建議將原“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財務(wù)費用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”和“其他結(jié)余”。

　　五是建立健全成本核算組合體系，實現(xiàn)成本核算與會計核算一體化。鑒于醫(yī)院的事業(yè)單位屬性，可考慮參照企業(yè)成本核算的方式，正確計算出醫(yī)院的利潤水平，成本、利潤做到清晰明了。應(yīng)科學、合理地劃分成本核算單位即成本中心，建立與財務(wù)會計核算相聯(lián)系的科室統(tǒng)一編碼體系，在財務(wù)會計收入、支出類明細賬科目下設(shè)各相對應(yīng)的分成本中心，作為下一級明細科目，便于收入、支出的歸集與核算。并制定詳細的收入項目、成本項目和間接收人、成本的分配標準，使收入項目、成本項目與現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》的收、支項目的口徑保持一致。

　　六是應(yīng)考慮資產(chǎn)減值問題。資產(chǎn)減值是根據(jù)謹慎性原則計提的資產(chǎn)減值準備。由于競爭的加劇以及未來市場的價格波動，各種資產(chǎn)的減值風險加大，根據(jù)“核算為管理服務(wù)”的原則，必須計提各項減值準備。更好地與國際慣例接軌，真實地反映資產(chǎn)的狀況，提供可比的財務(wù)信息。

　　七是醫(yī)院的土地使用權(quán)應(yīng)分類核算，對于政府劃撥的土地應(yīng)備案記載；對于醫(yī)院自己付土地出讓金獲得的土地使用權(quán)，可參照企業(yè)會計核算方法，作為“無形資產(chǎn)”單獨核算，在每個會計期間進行減值測試，提取相應(yīng)減值準備；若支付的價款確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)進行核算，計提折舊。

　　八是完善現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的適用范圍，明確規(guī)定非公立醫(yī)院如何進行會計核算；明確科研基金、職教基金和福利基金的用途，相應(yīng)的科研等支出應(yīng)可以從此類基金開支；明確修購費用的開支范圍，細化到批、件標準，以避免實際工作中列支范圍的重復。