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論遏制會(huì)計(jì)造假的教育與法治

2002-9-28 8:41 裘宗舜 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖亞當(dāng)·斯密直至現(xiàn)代各種流派的經(jīng)濟(jì)學(xué)無(wú)不把自私自利的“經(jīng)濟(jì)人”作為假設(shè)。我國(guó)在把全國(guó)工作的重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)以后,財(cái)務(wù)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等學(xué)科都把企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定為企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化。這個(gè)“最大化”的邊界在哪里呢?

  “一有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn),資本就非常膽壯起來(lái)!50%(的利潤(rùn))就會(huì)引起積極的冒險(xiǎn);有100%,就會(huì)使人不顧一切法律;有300%,就會(huì)使人不怕犯罪,甚至不怕絞首的危險(xiǎn)!保ā顿Y本論》第一卷第839頁(yè),250號(hào)注)當(dāng)代有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家可能也考慮到上述種種情況,有的就把“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)修改為“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),以期把利己主義的鋒芒稍稍加以裝飾圓滑。但是,我國(guó)當(dāng)前有一些企業(yè)的管理層,在企業(yè)財(cái)富、利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下,失去了理性,走上了唯利是圖的道路。加之在學(xué)校、培訓(xùn)中以及社會(huì)上相對(duì)應(yīng)的正面教育和法治的欠缺或不足,一些思想不健康的投機(jī)分子就不擇手段,圖謀攫取不義之財(cái),做假賬,編假報(bào)表,串通作弊,虛報(bào)利潤(rùn),制作虛幻的高速成長(zhǎng),蒙蔽監(jiān)管者,欺詐社會(huì),嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。為了維護(hù)社會(huì)正常的、健康的經(jīng)濟(jì)秩序,維護(hù)公正、公平和社會(huì)正氣,必須遏制造假,加強(qiáng)教育,并依法治假。

  一、教育要培養(yǎng)全面素質(zhì)的人才

  隨著時(shí)代的發(fā)展,人才已繼土地、資金之后成為第一重要的資源。人的素質(zhì)包括很多方面,因此教育也應(yīng)是多方面的素質(zhì)教育!耙粋(gè)知識(shí)不全的人可以用道德去彌補(bǔ),而一個(gè)道德不全的人,卻難以用知識(shí)去彌補(bǔ)。能力不足,責(zé)任可補(bǔ),責(zé)任不夠,能力不能補(bǔ)”(但丁語(yǔ))一個(gè)人光有知識(shí)能力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此,教育要培養(yǎng)全面優(yōu)良素質(zhì)的人才。

  首先,培養(yǎng)愛(ài)國(guó)主義精神。愛(ài)國(guó)主義是一種激發(fā)人向上的原動(dòng)力,是人們?nèi)后w間一種強(qiáng)大的凝聚力和向心力?梢哉f(shuō)沒(méi)有愛(ài)國(guó)主義,就不會(huì)產(chǎn)生一個(gè)獨(dú)立富強(qiáng)的國(guó)家,也不會(huì)有優(yōu)秀的公民。世界各國(guó)的教育無(wú)不體認(rèn)到愛(ài)國(guó)主義是道德教育的靈魂。在和平建設(shè)時(shí)期,特別要加強(qiáng)愛(ài)國(guó)主義教育。國(guó)家由人民組成,只有愛(ài)國(guó),才能愛(ài)人民,才能做到把為人民服務(wù)作為價(jià)值觀(guān)、人生觀(guān),才能做到“誠(chéng)信為本,操守為重”,不會(huì)墮落到為追求私利而造假,以致危害國(guó)家和人民。

  其次,加強(qiáng)道德品質(zhì)、職業(yè)道德和遵守法律的思想教育,注重以德治國(guó)。一切造假都是從踐踏道德開(kāi)始的,從造假動(dòng)機(jī)的形成到造假過(guò)程的實(shí)施都起始于對(duì)道德的背離。當(dāng)代道德教育必須注重道德建設(shè)和個(gè)人德性修養(yǎng),以營(yíng)造全社會(huì)講求道德的氛圍,以個(gè)人修養(yǎng)自律為行為準(zhǔn)則,注重以德治國(guó),共同建設(shè)一個(gè)文明社會(huì)。中國(guó)封建社會(huì)的傳統(tǒng)觀(guān)念,一慣把“商”置于末位,認(rèn)為欺詐是“商”的代名詞。其實(shí),越是商業(yè)化的社會(huì)越應(yīng)該是講究誠(chéng)信道德的社會(huì)。誠(chéng)信不僅僅是一種道德要求,而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。職業(yè)道德是一個(gè)行業(yè)生存和發(fā)展的生命。沒(méi)有職業(yè)道德,就沒(méi)有行業(yè)信譽(yù),也就沒(méi)有行業(yè)生存的空間。一套完備的職業(yè)道德規(guī)范是某種行業(yè)職業(yè)道德意識(shí)和道德行為成熟的主要標(biāo)志。配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》,加強(qiáng)職業(yè)道德教育是優(yōu)化社會(huì)風(fēng)氣的必要選擇。遵紀(jì)守法是公民道德的最低要求,也是公民行為不得超越的界限,任何企業(yè)或個(gè)人追求價(jià)值最大化的行為都只能在遵守法紀(jì)的范圍內(nèi)進(jìn)行,如有違背,就應(yīng)受到法律的追究,就得承受法紀(jì)的制裁。學(xué)校教育和培訓(xùn)不僅要求達(dá)到德才兼?zhèn),還得以加強(qiáng)法律教育為基礎(chǔ)。特別是在講解或論述“經(jīng)濟(jì)人”以及利潤(rùn)最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)要明確指出國(guó)家法律是經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范或界限。

  再次,要寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作、生活之中。20世紀(jì)道德教育的一個(gè)失誤就是道德教育與生活世界的分離。人的思想觀(guān)念和道德品質(zhì)的形成是一個(gè)潛移默化的過(guò)程,進(jìn)行道德教育是一個(gè)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工程。教育的三塊陣地——學(xué)校、家庭、社會(huì)必須連結(jié)起來(lái)。首先,在校的學(xué)生都是未來(lái)的建設(shè)者,他們必須德才兼?zhèn),因此既要給他們傳授知識(shí)、培養(yǎng)技能,又要灌輸?shù)赖轮R(shí),陶冶情操,應(yīng)在各學(xué)科中添加職業(yè)道德的內(nèi)容。其次,后續(xù)的培訓(xùn)教育同樣重要。廣大的社會(huì)主義建設(shè)者,特別是管理者,他們的道德水準(zhǔn)的高低直接關(guān)系到社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和風(fēng)氣。培訓(xùn)教育可以不拘泥于特定模式,其形式和內(nèi)容可盡量搞活一些,比如樹(shù)立正反典型、輿論引導(dǎo)、進(jìn)行道德評(píng)價(jià)等等。注重培養(yǎng)道德思想、慎獨(dú)修養(yǎng)、克制自律。

  二、依法治假:強(qiáng)化以法治國(guó)的一個(gè)重要方面

  歷史經(jīng)驗(yàn)表明,法令行,則國(guó)治邦安;法令弛,則國(guó)亂民殃。但我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的一些治假法規(guī),有關(guān)懲治造假的規(guī)定未免過(guò)輕過(guò)寬。比如《公司法》第212條規(guī)定:“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的,對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任!直热纭稌(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定:“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款,屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為,卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類(lèi)條文的規(guī)定,不僅威懾力不足,而且明示造假行為預(yù)期“成本”的上限,對(duì)于膽敢冒險(xiǎn)的造假行為,倒起了“鼓動(dòng)作用”(但愿并非如此)。這樣,只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái),“造假者就有‘博弈’的理由和沖動(dòng)。”為了遇制造假,我們需要做好以下工作:

  首先,過(guò)寬的法律條文需要修訂。有些國(guó)外的法律條文是可供借鑒的,例如,法國(guó)的刑法規(guī)定:“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的,將被處三年監(jiān)禁和三十萬(wàn)法郎罰款;如果偽造或?yàn)E用憑證,將被處一百五十萬(wàn)法郎罰款,并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)!币脒@類(lèi)嚴(yán)厲的制裁,有利于司法人員對(duì)違法造假案件的裁決和執(zhí)法,并使敢于挺而走險(xiǎn)的造假者名聲掃地,甚至傾家蕩產(chǎn),飽受牢獄之苦。

  其次,盡快引入相關(guān)民事責(zé)任制度安排。造假并非我國(guó)特色,古今中外,莫不皆然,如新近美國(guó)的“安然”’公司事件。又如,公元1494年發(fā)表的巴其阿勒的《簿記論》第七章寫(xiě)道:“不幸的是,有不少人設(shè)兩套賬簿”,F(xiàn)在的問(wèn)題是造假在我國(guó)愈演愈烈。筆者認(rèn)為,為了遏制造假,必須引入民事賠償制度。民事責(zé)任不僅給造假者明確了經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任,而且通過(guò)其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得;還可以鼓勵(lì)廣大受害者依法訴請(qǐng)賠償,積極同造假行為作斗爭(zhēng)。

  再次,加強(qiáng)執(zhí)法力度。制度的制訂僅為其實(shí)施提供了依據(jù),關(guān)鍵在于實(shí)施,只有做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,才能弘揚(yáng)正氣,打擊邪氣,扭轉(zhuǎn)社會(huì)不良風(fēng)氣。我們深信,隨著我國(guó)相關(guān)法律制度的不斷完善,而執(zhí)法部門(mén)又能做到嚴(yán)格執(zhí)行,法律就能發(fā)揮其治假的威力。

  約束主體行為一靠教育的引導(dǎo),二靠法律的制約。教育使柔性的社會(huì)規(guī)范內(nèi)化為主體內(nèi)在的價(jià)值引力,法律治理屬于“他律”,以其權(quán)威性和強(qiáng)制性,規(guī)范主體行為并達(dá)到懲惡的目的。教育治遠(yuǎn),法紀(jì)治近;教育治本,法紀(jì)治標(biāo);教育和法紀(jì),德治和法治,二者并舉,剛?cè)嵯酀?jì),才有可能從根本上遏制造假行為。
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