淺談租賃會計處理

　　租賃是出租人在約定期間將所擁有的財產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)給承租人，并向其收取租金作為其使用代價的合同或協(xié)議。由于租賃具有將一項資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)相分離、融物與融資為一體、租賃形式靈活多樣等優(yōu)點，使其成為許多國家企業(yè)取得資產(chǎn)使用權(quán)的重要方式。
 
　　我國按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃為了滿足臨時需要，并沒有購置目的；融資租賃是以融資為主要目的，具有明顯的購置特點。 

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營租賃會計處理 

　　在經(jīng)營租賃情況下，由于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬仍歸出租方所有，就出租方而言，仍然保留出租資產(chǎn)的帳面價值，承擔出租資產(chǎn)的折舊以及其他費用，其享有的權(quán)利為按期取得作為其他業(yè)務收入的租金收益和為承擔所有權(quán)上的風險應得的報酬。 

　　承租方對租入資產(chǎn)不需要作為本企業(yè)的資產(chǎn)計價入帳，不需要計提折舊。由于租賃合同是暫時的，一般可以由任何一方于比較短的期限內(nèi)通知取消，因此，對承租人允諾的支付租金的義務，一般不需要在資產(chǎn)負債表上列為一項負債，而應在租賃期限內(nèi)均衡地計入費用。如果該項租金于租賃月份的次月支付，在發(fā)生支付租金義務的當月，應貸記“其他應付款應付租賃費”；如果采取預付租金方式，其預付租金應在“待攤費用”科目核算；如果采取支付押金方式，則在“其他應收款存出保證金”科目核算。
 
　　（二）融資租賃會計處理 

　　1、承租方的會計處理 

　　承租方融資租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上未取得該項資產(chǎn)所有權(quán)，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，應將融資租入資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)計價入帳，將取得的融資，作為一項負債。承租方涉及的主要會計問題有：
 
　�。�1）融資租賃資產(chǎn)、負債的入帳價值 

　　我國稅法規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值作為固定資產(chǎn)的原價。由于融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債，一般也包括這些內(nèi)容。但有時，按照租賃協(xié)議，某些費用不包括在租賃費用中，如運輸費、途中保險費等。在這種情況下，資產(chǎn)的入帳價值與負債的的入帳價值可能不一致。按照租賃會計準則<征求意見稿>的規(guī)定，以租入資產(chǎn)的租賃付款額加上因租入行為發(fā)生的運輸費、保險費、調(diào)試安裝費，以及改、擴建支出的凈額作為入帳價值。這一規(guī)定具有較強的可操作性，但由于租賃付款額包含了利息費用，往往會大于租賃資產(chǎn)的公正價值，這違背了謹慎原則；另外，由于沒考慮折現(xiàn)因素，這就與在確定出租人各期租賃收益時又要考慮租憑內(nèi)含利率這一折現(xiàn)因素的處理不一致。 

　�。�2）融資租入資產(chǎn)的折舊及其他費用處理 

　　<征求意見稿>規(guī)定，按租賃期和使用期孰短來確定折舊期限，承租人對于該資產(chǎn)修理費用和改良支出的處理與自有固定資產(chǎn)一致。
 
　　（3）融資費用的分攤 

　　承租人利息支出的是折現(xiàn)率，<征求意見稿>沒有考慮折現(xiàn)因素，但規(guī)定支付租賃金應從中列出財務費用部分。 

　　（4）稅收優(yōu)惠 

　　我國對融資租賃人減半征收關(guān)稅和增值稅。
 
　�。�5）租期滿后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，可以由承租方以較低價格購買，也可以續(xù)租，也可以將其退還出租方。如以較低價格購買，在租賃開始時，其租賃費用中，應該包括這部分行使選擇權(quán)而廉價購買該資產(chǎn)的價值；如果在租賃開始時不能確定是否會行使廉價購買權(quán)選擇權(quán)的，則在租賃付款額中應包括由承租人擔保的租賃資產(chǎn)的余值。如續(xù)租，則按租賃新的固定資產(chǎn)一樣處理；如果退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的帳面價值。 

　　2、出租方會計處理 

　�。�1）租賃收益確認與計量 

　　租賃收益是租金額加預計租賃資產(chǎn)殘值超過租賃資產(chǎn)價值取得利潤的部分。<征求意見稿>要求按租賃投資凈額余額和租賃內(nèi)含利率來計算各期租賃收益，采用等差級數(shù)法來確定。 
　　（2）租金 

　　租金是出租人得以回收的投資合理利潤，一般包括租賃資產(chǎn)的購置成本、租賃期利息費及租賃毛利。具體有三種處理方法：
 
　�、僭瓋r、利息和手續(xù)費一起計算。 

　�、谠O備價款、利息分別計算收取，另外收取一次性手續(xù)費。
 
　�、圩赓U初始直接費用，包括業(yè)務費、傭金、調(diào)查費等，要求作為費用列支或由租賃期內(nèi)收益負擔。 

　　綜上可見，在經(jīng)營租賃方式下，承租人允諾的支付期間義務一般不需在資產(chǎn)負債表上列為一項負債。為表明企業(yè)不依賴自有資產(chǎn)而依賴租賃資產(chǎn)的程度，對于租金支出，有時應在報表中予以說明。在融資租賃方式下，承租人將租賃業(yè)務在固定資產(chǎn)和長期負債帳戶中核算，資產(chǎn)負債表的應付、已付、尚未付項目在有關(guān)明細表中列示：出租人租賃資產(chǎn)應列示應收、已收、尚待收回、出租成本等明細項目，<征求意見稿>僅就資產(chǎn)負債表和利潤分配表中的列示作了規(guī)定，但仍不能全面地說明情況。