銀行未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)信息披露的影響

　　銀行未達(dá)賬項(xiàng)是指對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與開(kāi)戶銀行的記賬時(shí)間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，體現(xiàn)出真正的銀行存款余額，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要區(qū)分不同情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求分別采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行處理。

　　一、企業(yè)在處理銀行未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)存在的錯(cuò)誤

　　(一)對(duì)銀行存款余額理解的誤區(qū)

　　1.認(rèn)為銀行對(duì)賬單余額是真正余額

　　有人認(rèn)為銀行對(duì)賬單上的余額是真正的企業(yè)存款額。其實(shí)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)出支款票據(jù)或收到收入票據(jù)后即意味著在該時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的形式發(fā)生轉(zhuǎn)化或已發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)的賬面上和報(bào)表中已反映出該業(yè)務(wù)內(nèi)容，但由于到銀行辦手續(xù)有一個(gè)過(guò)程，銀行對(duì)賬單上反映不出該業(yè)務(wù)內(nèi)容，故銀行對(duì)賬單余額并不能正確反映企業(yè)銀行存款的真正余額。

　　2.認(rèn)為企業(yè)銀行存款日記賬的余額是真正余額

　　對(duì)于銀行已進(jìn)行過(guò)收付結(jié)算的業(yè)務(wù)，企業(yè)由于未及時(shí)收到結(jié)算單據(jù)而沒(méi)有及時(shí)記賬的情況，很顯然屬于企業(yè)應(yīng)該披露的信息內(nèi)容，而企業(yè)賬面余額沒(méi)有包括該部分內(nèi)容，報(bào)表中存在一定程度的遺漏。

　　3.認(rèn)為銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)一致后，企業(yè)的銀行存款余額就算正確

　　不少人認(rèn)為編制銀行余額調(diào)節(jié)表，只要企業(yè)、銀行雙方銀行存款余額調(diào)節(jié)一致就行了，對(duì)影響當(dāng)期的重要事項(xiàng)不作相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　由于銀行未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生情況不同、金額大小不同、業(yè)務(wù)類型不同，對(duì)企業(yè)信息披露的影響程度也不同。根據(jù)重要性的會(huì)計(jì)原則，對(duì)企業(yè)信息披露影響不大的業(yè)務(wù)，不必作出調(diào)整，但對(duì)影響信息披露正確、完整的重要項(xiàng)目應(yīng)作出調(diào)整。

　　(二)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的錯(cuò)誤

　　在編制銀行余額調(diào)節(jié)表時(shí)，有三種不合理的調(diào)節(jié)方法：

　　1.分別將未達(dá)賬項(xiàng)中企業(yè)和銀行各自已記賬的部分調(diào)減。

　　企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額—企業(yè)已收銀行未收額+企業(yè)已付銀行未付額= 銀行對(duì)帳單余額-銀行已收企業(yè)未收額+銀行已付企業(yè)未付額

　　2.以企業(yè)“銀行存款日記賬”賬面余額為準(zhǔn)，通過(guò)調(diào)整銀行對(duì)賬單來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　

　　企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額=銀行對(duì)帳單余額+企業(yè)已收銀行未收額-企業(yè)已付銀行未付額-銀行已收企業(yè)未收額+銀行已付企業(yè)未付額

　　3.以銀行對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，通過(guò)調(diào)整企業(yè)“銀行存款日記賬”賬面余額來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　銀行對(duì)帳單余額=企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額+企業(yè)已收銀行未收額+企業(yè)已付銀行未付額-銀行已收企業(yè)未收額-銀行已付企業(yè)未付額

　　上述方法的結(jié)果可以供雙方對(duì)賬，驗(yàn)證是否有錯(cuò)賬，但不能得出最終的銀行存款余額。

　　(三)銀行未達(dá)賬項(xiàng)長(zhǎng)期未達(dá)

　　部分企業(yè)由于未能及時(shí)對(duì)銀行未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，某些未達(dá)賬項(xiàng)長(zhǎng)期保留，甚至把未達(dá)賬項(xiàng)作為隱瞞收入或費(fèi)用、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池。

　　二、如何正確處理銀行未達(dá)賬項(xiàng)

　　以上問(wèn)題的存在，使報(bào)表閱讀者不能真正了解企業(yè)的真實(shí)情況，特別是上市公司的信息披露中如果存在以上問(wèn)題，會(huì)給廣大投資者以誤導(dǎo)，影響投資者的正確選擇，損害投資者的利益。為保證財(cái)務(wù)報(bào)表能及時(shí)反映出企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，可采用以下辦法對(duì)銀行未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(一)正確編制余額調(diào)節(jié)表

　　正確的銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)該是企業(yè)的銀行存款日記賬余額加減銀行已入賬而企業(yè)未入賬的內(nèi)容，等于銀行對(duì)賬單余額加減企業(yè)已入賬而銀行未入賬的事項(xiàng)。公式如下：

　　企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額+銀行已收企業(yè)未收額-銀行已付企業(yè)未付額=企業(yè)已收銀行未收額-企業(yè)已付銀行未付額+銀行對(duì)帳單余額

　　(二)根據(jù)重要性原則進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐��?br>
　　1.對(duì)影響較小的事項(xiàng)，如果金額不大，可不作調(diào)整。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)�現(xiàn)金存入銀行，由于該事項(xiàng)不影響凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的變化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告閱讀者不會(huì)引起太大的誤解。

　　2.對(duì)會(huì)計(jì)政策、凈資產(chǎn)、稅收、現(xiàn)金流量等影響較大的，直接影響閱讀者正確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，應(yīng)作出調(diào)整。如對(duì)大金額收入業(yè)務(wù)，銀行已收款入賬而企業(yè)尚未入賬的，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；對(duì)大金額的付款業(yè)務(wù)，銀行已付款入賬而企業(yè)尚未入賬的，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　3.對(duì)于企業(yè)結(jié)賬以前發(fā)現(xiàn)的未達(dá)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)賬調(diào)表，對(duì)于結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)只調(diào)表不調(diào)賬。