會計信息失真與“公信”原則

　　作為上市公司，其會計信息必須通過財務報告向社會公眾提供客觀真實、公正可信的企業(yè)財務信息。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真。我國證券市場的建立和維護一直遵循著“公開、公平、公正”的三公原則。“公信”原則的建立是廣大投資者恢復對我國證券市場投資信心的必要條件。而如何有效地防范會計信息失真，則是其中的一項重任。 

　　造成會計信息失真的原因 

　　造成會計信息失真的原因有幾點： 

　�。�1）便于融資。對于那些擬上市或者已上市的公司來講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件“做”出一份報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。何樂而不為呢？
 　　
　　（2）監(jiān)管不嚴。核算單位的上級主管部門與核算單位本身有著太多的利益關系，如果嚴格追查，可能“殃及池魚”，所以根本沒有追究的意愿和動力。很多的監(jiān)管人員本身，尚存在業(yè)務素質和能力的極大不足，也是監(jiān)管不嚴的重要因素。 

　�。�3）財會人員整體素質欠佳。 

　　促使會計信息失真其形成過程來看，通常產(chǎn)生于兩個主要的信息處理環(huán)節(jié)：信息的形成過程和信息的披露過程。 

　　從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉移收入，私設“小金庫”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發(fā)票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些核算單位為了小團體的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄科目，特別是在收入、費用和成本等科目上沒有按照權責發(fā)生制原則、配比原則或謹慎性原則進行核算，不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊、攤銷預提費用、待攤費用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況，不利于投資者和債權人正確了解企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果。 

　　雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業(yè)外部的會計信息使用者來講，他們難以得到來自企業(yè)內部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多企業(yè)又在會計信息的披露環(huán)節(jié)上對報表進行再加工。曾經(jīng)對中小投資者產(chǎn)生過重大投資決策影響的失算財務報告，在我國證券市場的上市公司中屢見不鮮。而銀廣夏的影響之深遠，在于其波及到一些“投資”銀廣夏的上市公司，甚至是專家理財?shù)淖C券投資基金。銀廣夏事件只是中國證券市場會計信息披露失真的案例之一，它所反映的問題，恰好說明在會計信息披露環(huán)節(jié)上存在著嚴重的失真風險。 

　　上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真。 

　　我國證券市場根據(jù)本國的實際情況，并借鑒西方國家的經(jīng)驗，對上市公司實行強制信息公開制度。其中《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則》第二號和第三號，分別對上市公司必須披露的年度報告和中期報告的內容與格式進行了說明。 

　　作為上市公司，其會計信息必須通過財務報告向社會公眾提供客觀真實、公正可信的企業(yè)財務信息，而且其所提供的財務報告還必須經(jīng)過注冊會計師的審計，以減少信息使用者使用會計信息的風險。但是，有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真。主要表現(xiàn)在以下三個方面： 

　　（1）報表附注說明簡單，甚至被忽略。在規(guī)定公布的財務報告中，必須包括基本財務報表和其他財務報告，其中基本財務報表又包括報表主體和附注。上市公司必須在附注中向外部信息使用者傳遞補充的會計信息，如：采用何種會計處理方法等。因為不同的會計處理方法將產(chǎn)生不同的報表數(shù)據(jù)。所以，如果不充分揭示企業(yè)會計核算所選擇的方法，將使會計信息缺乏可比性。雖然核算單位會計處理方法的選擇，最終將由其相關主管部門批準確認，但企業(yè)在會計方法的使用上還是存在很大的選擇余地，倘若沒有在報表附注中加以說明的話，其所提供的會計信息的可用性將大打折扣。 

　　（2）審計部門監(jiān)督不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠性，必須由注冊會計師審計并簽字才能最終確認，其目的是通過獨立第三方認證，增加會計信息的可信度，降低會計信息使用者的風險。在上文提到的“銀廣夏”事件中，深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師卻擔當了一個不光彩的角色。最近三年，該所均為銀廣夏出具了無保留意見的審計報告，其中1999年和2000年度負責審計的注冊會計師為相同的人。
 
　�。�3）數(shù)據(jù)的不準確和不真實。這是會計信息披露中存在的最主要問題。上市公司可以隨意調整資產(chǎn)價值的大小、虛增收入、利用費用或折舊或應收應付等科目任意調節(jié)利潤，從而達到迷惑廣大社會公眾的目的。 

　　我們以“銀廣夏”為例。中國證監(jiān)會經(jīng)調查核實之后查明，銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構主營業(yè)務收入。經(jīng)重新調整相關賬務后，銀廣夏1999年報公布的凈利潤1．27億元，每股收益0．51元，應調整為凈利潤－5100萬元，每股收益－0．202元；2000年報公布的凈利潤4．17億元，每段收益0．827元，應調整為凈利潤－1．5億元，每股收益－0．297元；2001年9月1日公布的2001年中報，凈利潤－1953萬元，每股收益－0．O39元。 

　　從這組數(shù)字可以看出，在公司虛假財務報表被揭露出來前后，其數(shù)據(jù)差異是相當大的。銀廣夏事件及其所引發(fā)的證券市場的劇烈動蕩，說明我國上市公司財務信息的公信力已經(jīng)受到挑戰(zhàn)，而會計信息披露的失真將對中國證券市場，乃至整個中國經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響。
 
　　我國證券市場的建立和維護一直遵循著“公開、公平、公正”的三公原則。而中國證監(jiān)會副主席史美倫上任不久，就提出應增加一項原則，即“公信”原則。從最近一系列的證券市場監(jiān)管措施的制定與實施中，我們不難發(fā)現(xiàn)，中國證券市場正朝著建立“公信”原則的方向良性地發(fā)展著。當然，這既不是一件輕松的事，也不是能夠在短時間里完成的任務，它是一個長期的過程。但是，“公信”原則的建立是廣大投資者恢復對我國證券市場投資信心的必要條件。而如何有效防范會計信息失真則是其中的一項重任。 

　　應從以下幾個方面對會計信息失真進行有效的防范： 

　�。�1）實現(xiàn)會計核算的全面電子化。雖然我國的計算機會計核算起步比較晚，但經(jīng)過十幾年的發(fā)展，會計核算軟件已經(jīng)發(fā)展成為財務管理軟件，有些軟件開發(fā)公司已經(jīng)推出了適合整個集團的管理軟件。 

　　從財務管理的角度看，這類新型管理軟件的最大優(yōu)點是可以實行財務集中統(tǒng)一管理，使財務人員與其他部門之間保持相對的獨立。一方面降低了其他部門負責人對財務人員進行約束和控制的可能性，消除了財務人員的后顧之憂，使財務人員敢于進行會計監(jiān)督；另一方面，割斷了財務人員與其他部門的經(jīng)濟利益關系，降低了財務人員被其他部門拉攏的可能性，有利于財務人員依法獨立履行職責，增強會計約束力，保護廣大財務人員的合法權益，充分調動財務人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，全面提高財務人員的綜合素質。 

　　從會計信息管理的角度看，由于系統(tǒng)通常采用后臺數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一管理方式，既可以使一般人員輕而易舉地訪問和使用大型數(shù)據(jù)庫，又不利于各個部門僅僅為了滿足自身利益，在需要的時候隨意更改會計信息，從而使各部門之間在數(shù)據(jù)傳遞和交換時，既能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，又可以相互制約，達到有效防止在會計信息形成過程中出現(xiàn)信息失真問題的目的，使會計信息失真現(xiàn)象盡可能地被消滅在形成過程中。 

　�。�2）會計信息披露的全面電子化和時效性。我國證券市場對會計信息披露的要求，已完全實現(xiàn)信息披露的電子化，投資者可以在證監(jiān)會及其指定的專業(yè)網(wǎng)站查詢上市公司財務報告的電子版。但是，與網(wǎng)絡時代的特點相比，會計信息披露的廣泛性和時效性還有待提高。 

　　首先是信息披露的廣泛性，應當逐步將會計信息的發(fā)布主體由上市公司推及所有法人核算單位，并將傳輸形式逐漸由現(xiàn)在的書面報告轉向電子版形式，最終形成一個全國性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡。在選擇除上市公司以外的法人核算主體進行電子化信息披露時，可以率先在計算機及網(wǎng)絡公司中實行公開信息披露。 

　　其次是信息披露的時效性，我國證券市場對會計信息披露的時間要求是每年的4月30日之前公布上一個年度報告，8月31日之前公布當年中期報告，從2002年開始上市公司還需要公布季度報告，這些都給上市公司的信息披露規(guī)定了時間。但是，在網(wǎng)絡時代，時間不能簡單地以年、月、甚至日來計算。如果換個思路，不是核算單位在指定時間通過指定媒體（網(wǎng)站）公布指定的財務報告，而是由會計信息的使用者通過聯(lián)機方式，直接從核算單位的管理信息系統(tǒng)中及時、有效地選取和分析所需的信息，不必等到定期報告出來之后再去獲取那些經(jīng)過整合的歷史數(shù)據(jù)，或許更符合網(wǎng)絡時代的發(fā)展規(guī)律。當然，這種聯(lián)網(wǎng)實時報告體系的建立，是對現(xiàn)行報告模式以及圍繞現(xiàn)行報告模式而建立起來的概念、觀點、會計和審計規(guī)范等一系列問題的深刻革命，它是未來會計信息披露的高級階段。
 
　�。�3）提高會計信息監(jiān)督管理者的素質。首先，會計核算單位的主管部門要加大對違規(guī)查處的力度，會計執(zhí)法檢查決不能流于形式，發(fā)現(xiàn)問題就要一查到底，以維護法律的尊嚴。其次，作為會計信息監(jiān)督者的注冊會計師，應不斷提高自身的思想素質，明確其作為獨立第三方身份的中介地位。同時，還要盡快更新知識結構，每年進行必要的業(yè)務培訓，隨時掌握與行業(yè)內容相關的最新信息，更好地對核算單位實行業(yè)務監(jiān)督。就核算單位內部而言，應進一步完善內部控制機制，加大監(jiān)管力度。應當實行嚴格的企業(yè)法人會計責任制，約束其財務行為，為會計信息的真實性提供可靠的保障。同時還要建立會計信息復核制度，加強核算單位內部審計監(jiān)督，變事后檢查為事前監(jiān)督等。 

　　總之，會計信息失其一直以來都是有目共睹的問題，也是管理層一直希望解決的問題。日前，財政部已就《會計法》執(zhí)行情況檢查工作有關問題發(fā)出通知，要求嚴查上市公司假造會計信息和欺騙投資者的行為，這說明全國范圍內的由上市公司推及所有會計核算單位的檢管工作正在逐步展開。