論會計信息的相關(guān)性與可靠性

　　一、會計信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

　　對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇、計量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財務報告模式的演變等。因此，它是財務會計中的一個非�；�本的、具有導向性的問題。對這一問題進行探討，首先必須明確討論的基點。相關(guān)性與可靠性是一對既統(tǒng)一又對立的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務，必須兼顧。但很多情況下，它們又存在著此消彼長的關(guān)系，因此，要判斷相關(guān)性與可靠性誰更重要，必須從它們統(tǒng)一時的先后問題和對立時的取舍問題著手。

　　相關(guān)性與可靠性的先后問題比較容易判別。首先，現(xiàn)代會計的產(chǎn)生顯然是源于相關(guān)性而不是可靠性。信息使用者是由于需要相關(guān)信息以支持其判斷、決策，才希望獲得會計信息的。不是由于對可靠的數(shù)據(jù)情有獨鐘而產(chǎn)生了對會計信息的需求。其次，從成本效益考慮，面對紛繁復雜的經(jīng)濟活動，我們是先選擇相關(guān)的信息，再去努力提高其可靠性呢，還是先將所有的經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)換為可靠的數(shù)據(jù)，然后再去判別其是否相關(guān)呢﹖兩種思路誰的成本更低、效益更高，答案是顯而易見的。明白了相關(guān)性與可靠性的先后問題，再從相關(guān)性與可靠性存在對立時的取舍問題來探討二者的相對重要性。

　　二、如何理解會計信息的相關(guān)性和可靠性

　　要權(quán)衡這兩個概念的相對重要性，首先必須明確它們各自的內(nèi)涵和外延。

　　“信息導致判別的能力”。會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)。如果會計信息提供以后，對經(jīng)濟決策并沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。因此，會計信息的相關(guān)性是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準則中列示相關(guān)性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。”由此，我們可以看出，相關(guān)性有兩個基本標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預測其發(fā)展趨勢，從而影響基于這種評價和預測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結(jié)果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現(xiàn)預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

　　至于會計信息的可靠性，是指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助標志。

　　三、從我國會計現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性

　　我國的經(jīng)濟環(huán)境與西方國家存在著較大的差異，因而會計發(fā)展水平和狀況也與國外有一定的差別。首先，我國是以公有制為主體的社會主義國家，國有企業(yè)大多數(shù)為國家獨資經(jīng)營，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，兩權(quán)分離采取的是委托人�焽�家授權(quán)的各級國有資產(chǎn)管理公司�牶褪芡腥耍熎髽I(yè)的經(jīng)營管理者�犞苯咏佑|的方式，不是通過資本市場進行的。其次，國有企業(yè)即使進行股份制改造，由于國有股和法人股的流動性受到限制，資本市場很不完善。另外，我國的要素市場尚未完全建立，也限制了資本的自由流動。這些特征都導致了我國目前會計信息的主要使用者是國有資產(chǎn)管理公司，財務報告的主要目的是為了解除受托責任，而不是供投資者作投資決策。因而，不少人認為，我國會計信息的相關(guān)性可以淡化。但我認為，隨著我國國民經(jīng)濟由社會主義計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟體制改革的不斷深入和對外開放力度的進一步加大，以及加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟成分必將發(fā)生重大變化，各方面對會計信息的相關(guān)需求將顯得越來越迫切。首先，相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān)，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對會計信息仍有一定的依賴性，而委托人依據(jù)會計信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。其次，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全、不夠完善，但它們的發(fā)展速度是相當驚人的。股票市場從無到有，成長較快，國有股和法人股的流通問題已提到了議事日程，個人投資者的素質(zhì)也在不斷提高。可以預見，在不遠的將來，我國會計信息的決策相關(guān)性會大大增強。再次，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展水平比較落后，發(fā)達國家的某些經(jīng)濟業(yè)務在我國尚不多見，但隨著對外經(jīng)濟交往的發(fā)展，這些業(yè)務遲早會進入我國，對相應會計信息的需求必然會加大，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。雖然當前我國會計信息失真問題十分嚴重，當務之急是提高會計信息的可靠性，但不能由此斷言可靠性重于相關(guān)性，因為問題的緩急并不等同于問題的輕重。

　　綜上所述，就我國目前會計現(xiàn)狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決，但絕不能由此忽視相關(guān)性的重要。從根本上說，相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項質(zhì)量特征。因此，雖然目前我國會計信息相關(guān)性問題還并不十分突出，但針對今后的發(fā)展趨勢，應給予前瞻性的關(guān)注。