在《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問(wèn)題的通知》中，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支，同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有關(guān)部門并未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中存在不同做法。
企業(yè)購(gòu)置防偽稅控設(shè)備時(shí)，憑購(gòu)貨所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅額，有兩種賬務(wù)處理方法：
第一種做法：借：管理費(fèi)用
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
第二種做法：借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)，稅前一次性列支折舊費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
對(duì)以上兩種會(huì)計(jì)處理方法，筆者有不同的看法：第一種做法是企業(yè)直接將購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的價(jià)款計(jì)入管理費(fèi)用，但筆者認(rèn)為，企業(yè)購(gòu)置的增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備屬企業(yè)自用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的核算要求處理。第二種做法雖然把企業(yè)購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，但對(duì)購(gòu)置設(shè)備所支付的增值稅在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中核算。筆者對(duì)此提出質(zhì)疑：企業(yè)購(gòu)置的防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備為企業(yè)自用設(shè)備，不是作為貨物銷售，不可能有增值稅銷項(xiàng)稅額。既然如此，企業(yè)購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的增值稅在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中核算就不妥了，該進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法從銷項(xiàng)稅額中扣抵的。
因此筆者建議，企業(yè)在購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備時(shí)，按購(gòu)貨所取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款和稅額一并記入“固定資產(chǎn)”科目。
會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
同時(shí)，借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
應(yīng)當(dāng)肯定的是，國(guó)家稅務(wù)總局就增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行工作有關(guān)問(wèn)題所作規(guī)定的積極意義是顯而易見(jiàn)的。企業(yè)購(gòu)置的增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備屬于固定資產(chǎn)而又有別于一般固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用一次性地在稅前列支，為企業(yè)節(jié)約了資金時(shí)間價(jià)值。
