按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，施工企業(yè)的工程結(jié)算收入采用完工百分比法計(jì)算。實(shí)踐中，采用了形象進(jìn)度法，即工程項(xiàng)目部每月末向企業(yè)工程管理部門按照施工形象進(jìn)度估算本月實(shí)際完成的施工產(chǎn)值，工程管理部門經(jīng)過(guò)審核后提供給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)以確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域信用體系不健全，建筑市場(chǎng)供求不平衡，以及市場(chǎng)主體行為不規(guī)范，致使業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款成了習(xí)以為常的現(xiàn)象。另外，由于工程價(jià)款結(jié)算工作時(shí)間上的客觀滯后，往往產(chǎn)值上報(bào)了，資金卻遲遲不到位，這就產(chǎn)生了以下問(wèn)題：①工程項(xiàng)目部會(huì)出于各種目的故意多報(bào)或少報(bào)工作量：與業(yè)主結(jié)賬時(shí)，為了多收工程款，則多報(bào)工作量；向施工企業(yè)管理部門上報(bào)時(shí)，想方設(shè)法少報(bào)工作量，以達(dá)到延遲交納管理費(fèi)和稅金的目的。②由于工程款的收取滯后于工程結(jié)算收入的確認(rèn)，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)上計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅及其附加，對(duì)稅金入庫(kù)卻沒有資金來(lái)源，只能靠施企業(yè)來(lái)墊付稅金的結(jié)果，加重了工程項(xiàng)目部和企業(yè)的稅負(fù)。筆者認(rèn)為，可從改進(jìn)施工企業(yè)工程結(jié)算賬務(wù)處理方法上入手，做到既合理又合法地為企業(yè)管理服務(wù)。
1.統(tǒng)一工程管理部門和財(cái)務(wù)部門的收入統(tǒng)計(jì)確認(rèn)口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。施工項(xiàng)目部按照形象進(jìn)度計(jì)算出來(lái)的實(shí)際已完工工程量，須經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理公司的審核后報(bào)業(yè)主進(jìn)行審定。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可以統(tǒng)一把工程監(jiān)理公司審簽的工作量作為實(shí)際已完工程量上報(bào)施工企業(yè)和財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門以此作為工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以便統(tǒng)一企業(yè)各部門及對(duì)外界的數(shù)據(jù)報(bào)告口徑。
2.由于收入確認(rèn)和工程款收取的不同步，稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。雖然按上述辦法采用監(jiān)理公司審簽的工程量作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑，但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認(rèn)的問(wèn)題，從而造成應(yīng)交稅金入庫(kù)困難和資金缺口嚴(yán)重。為了保證會(huì)計(jì)核算的配比原則，“遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問(wèn)題。具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門（或工程統(tǒng)計(jì)部門）上報(bào)的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同時(shí)計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目。工程結(jié)算稅金及附加“應(yīng)交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉(zhuǎn)回并上繳入庫(kù)。“應(yīng)交稅金”科目中計(jì)提的各種稅金確保按期納稅申報(bào)并入庫(kù)。具體的會(huì)計(jì)處理為：①月末確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款；貸：工程結(jié)算收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。②計(jì)提稅金時(shí)，借：工程結(jié)算稅金及附加（或主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）；貸：應(yīng)交稅金——遞延稅款。③稅金入庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)交稅金；貸：銀行存款。④以后收到拖欠工程款時(shí)，借：遞延稅款；貸：應(yīng)交稅金。⑤稅款再次入庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)交稅金；貸：銀行存款。
采用這種辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待工程項(xiàng)目完工結(jié)算后，根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應(yīng)收賬款”科目核對(duì)。等到工程價(jià)款結(jié)清后，“應(yīng)交稅金”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計(jì)算的，符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。
