一、會計處理方法的比較與選擇
1.應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法。
我國允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法中選擇，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡量采用納稅影響會計法，理由如下：①納稅影響會計法綜合體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，即當(dāng)期的所得稅支出與當(dāng)期實現(xiàn)的收益相配比，屬于當(dāng)期的所得稅支出應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除，而不反映在以后各期；不屬于當(dāng)期的所得稅支出，則不應(yīng)從當(dāng)期的損益中扣除。②納稅影響會計法能使稅后利潤得以正確反映。從某種意義上說，將稅金的一部分遞延到以后年度，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無息貸款，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是極為有利的。③將來國家只頒布稅法，對各行業(yè)財務(wù)會計制度的許多具體規(guī)定則放權(quán)給企業(yè)，稅法與企業(yè)財務(wù)會計制度的差異將逐步擴(kuò)大，從而會出現(xiàn)更多的時間性差異。所以，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)逐步采用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的會計處理。④在稅率一致的條件下，兩種方法在一定會計期內(nèi)的納稅總額相等，只是各個年度上交的金額不同而已。所得稅稅率不是一成不變的，選擇納稅影響會計法具有更大的靈活性。
2.納稅影響會計法中的遞延法與債務(wù)法。
我國所得稅會計應(yīng)采用債務(wù)法，理由如下：①在債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為將來應(yīng)付稅款的負(fù)債或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。與遞延法相比，債務(wù)法更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字的真實性，既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又比較準(zhǔn)確地反映了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際納稅影響。②從我國實際情況看，債務(wù)法比遞延法更符合配比原則，并能保證國家與企業(yè)利益在稅率變更或開征新稅時均不受較大的影響。③債務(wù)法根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙嵭械亩惵收{(diào)整遞延稅款的賬戶余額，使其反映的納稅影響與當(dāng)期和將來的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更為相關(guān)，所提供的財務(wù)信息更為有用。④從我國實際情況看，所得稅稅率基本上是比較穩(wěn)定的，遞延法和債務(wù)法對時間性差異的計算基本一致，但從長遠(yuǎn)的角度看，在選用納稅影響會計法時以債務(wù)法為宜。
二、結(jié)合我國實際情況提出改進(jìn)方法
無論是永久性差異還是時間性差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算的應(yīng)稅所得只作納稅調(diào)整，而不作賬務(wù)上的調(diào)整。但從我國申報納稅執(zhí)行的情況看，存在兩個問題：①企業(yè)納稅申報表中的“納稅調(diào)增、調(diào)減項目金額”的填寫主要是從有關(guān)賬戶或憑證中查找的納稅調(diào)整項目金額，因查找遺漏或計算失誤，多填或少填的可能性很大。②對稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的永久性差異和時間性差異，絕大多數(shù)企業(yè)未按財政部規(guī)定的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法進(jìn)行會計處理。筆者建議，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)在作賬務(wù)處理的同時進(jìn)行所得稅的會計處理。
1.會計科目的設(shè)置。
增設(shè)“稅收調(diào)整差異”和“應(yīng)納稅所得額”科目。①在現(xiàn)行會計科目的基礎(chǔ)上增設(shè)“稅收調(diào)整差異”科目，下設(shè)“稅收調(diào)整差異-永久性差異”和“稅收調(diào)整差異 -時間性差異”兩個明細(xì)科目。借方反映稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額；貸方反映稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額；期末轉(zhuǎn)入“應(yīng)納稅所得額”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。②增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”科目，核算企業(yè)的應(yīng)稅所得�！皯�(yīng)納稅所得額”科目貸方反映由“稅收調(diào)整差異”期末貸方余額和由稅前會計利潤轉(zhuǎn)入的金額；借方反映由“稅收調(diào)整差異”期末借方余額轉(zhuǎn)入的金額以及結(jié)轉(zhuǎn)至“所得稅”科目、“利潤分配-未分配利潤”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
2.會計核算的步驟。
以稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得為例。①記錄稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額：借：利潤分配-未分配利潤；貸：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時間性差異）。②記錄稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額：借：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時間性差異）；貸：利潤分配-未分配利潤。③稅前會計利潤結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤；貸：應(yīng)納稅所得額。④稅收調(diào)整差異期末貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時間性差異）；貸：應(yīng)納稅所得額。⑤稅收調(diào)整差異期末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)納稅所得額；貸：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時間性差異）。⑥按應(yīng)稅所得計算應(yīng)交所得稅：“永久性差異”采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計處理，“時間性差異”采用納稅影響會計法進(jìn)行會計處理。⑦結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)納稅所得額”科目及有關(guān)賬戶：借：應(yīng)納稅所得額；貸：所得稅，利潤分配-未分配利潤。
3.與會計報表的銜接。
增設(shè)的“稅收調(diào)整差異”、“應(yīng)納稅所得額”科目，可列入損益類。①在現(xiàn)行利潤表中的“利潤總額”項目下設(shè)置“稅收調(diào)整差異”項目，在此項目下設(shè)置“應(yīng)納稅所得額”項目。②在“減：所得稅”項目下增設(shè)“稅收調(diào)整差異”項目。采用這種所得稅會計處理方法既沒有違背會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，保證了所得稅會計的獨立性，又滿足了所得稅會計有關(guān)數(shù)據(jù)要在會計賬簿、報表上反映的要求，做到了所得稅會計與企業(yè)財務(wù)會計的相互銜接。