江西某商業(yè)貿易公司為增值稅一般納稅人，2004年11月銷售給湖南某企業(yè)一批產品，銷售價格250000元（不含稅），銷售成本200000元。貿易公司按照會計制度規(guī)定，已經作銷售處理，并在12月31日編制資產負債表日將該批產品列示于資產負債表的“應收賬款” 項目內。但由于各方面原因，在經雙方協(xié)商同意的基礎上，湖南企業(yè)于2005年1月20日將該批產品及增值稅發(fā)票全部退回。產品退回前，江西公司2004年度實現(xiàn)年度利潤150萬元，企業(yè)適用33％所得稅率。
這是一個銷售退回日后事項調整的問題。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產負債表日后事項，是指年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并要對已編制的會計報表作相應的調整。日后調整事項主要包括以下內容：已證實資產發(fā)生了減損；銷售退回，已確定獲得或支付的賠償，利潤分配方案中的利潤分配等。由于江西公司是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關準則的企業(yè)，財務報告批準報出日為次年的4月底，公司按照會計制度中日后事項調整的規(guī)定，對產品退回業(yè)務進行了會計處理。處理如下：
調整收入時，
借：以前年度損益調整 250000
應交稅金-應交增值稅42500（250000×17％）
貸：應收賬款292500.
調整銷售成本時，
借：庫存商品 200000
貸：以前年度損益調整 200000.
銷售退回調整后，公司的年報減少會計利潤50000元，調整為145萬元，減少所得稅16500元（50000×33％），企業(yè)賬務處理為：
借：應交稅金-應交所得稅 16500
貸：以前年度損益調整 16500.
公司還按規(guī)定調整了其他相關賬戶，并按調整后的會計利潤進行了年度所得稅納稅申報。
產品退回后，江西公司在對2004年度的所得稅匯算清繳時，稅法規(guī)定是否也可以提前從應納稅所得額中扣除退回產品實現(xiàn)的50000元利潤呢？答案也是肯定的。
國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。雖然該文件規(guī)定了可以沖銷當期的銷售收入，但對如何調整應納稅所得額，特別是在所得稅匯算清繳期間如何處理沒有進一步明確。而在隨后的《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則問題解答（三）》（財會[2003]29號）文件中，對此作了明確的調整規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。江西公司銷售給湖南公司的25萬元產品雖然發(fā)生在2004年 11月份，但銷售退回是在2005年1月，沒有超過次年4月底之前的所得稅匯算清繳期，所以可以將該批產品原來銷售實現(xiàn)的利潤在2004年度應納稅所得額中扣除。
