直接收款方式銷(xiāo)售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，由銷(xiāo)售部門(mén)填制銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表，連同銷(xiāo)貨款一并送交財(cái)會(huì)部門(mén)，倒算出銷(xiāo)售額，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例] 某商品零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來(lái)銷(xiāo)貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門(mén)集中送交銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人的商品，實(shí)行價(jià)稅合并收取，所以應(yīng)換算銷(xiāo)售額如下：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）=8775÷（1+7%）=7500（元）
銷(xiāo)售稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率=7500×17%=1275（元）
上述兩個(gè)公式也可簡(jiǎn)并如下：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）×稅率=含稅銷(xiāo)售額×[稅率÷（1+稅率）]
如企業(yè)適用17%的稅率時(shí)：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額×14.53%
如企業(yè)適用13%的稅率時(shí)：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額×11.50%
對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、“進(jìn)賬單”等憑證，并作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1275
上述做法，需要每天或每次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，工作量大，也會(huì)出現(xiàn)誤差。為此，對(duì)采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的企業(yè)，按實(shí)收銷(xiāo)貨款（含稅），借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“庫(kù)存商品”。這里的商品銷(xiāo)售收入暫按含稅價(jià)格全部計(jì)入。月末，按含稅商品銷(xiāo)售收入乘以14.53%或11.50%計(jì)算出全店的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，使商品銷(xiāo)售收入由含稅變?yōu)椴缓�。按月末差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”（差價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（含稅），調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)為實(shí)際的商品銷(xiāo)售成本。
仍以本例資料，每天收到銷(xiāo)貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄下如：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8775
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8775
貸：庫(kù)存商品 8775
假設(shè)本月全店的含稅銷(xiāo)售收入總額為5000元，本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為7265元[50000÷（1+17%）×17%]
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7265
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7265
按月末商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)表結(jié)構(gòu)實(shí)際成本。假設(shè)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)總額為14500元（含稅）：
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 14500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14500
月末實(shí)際的毛利=本期含稅毛利﹣銷(xiāo)項(xiàng)稅額=14500﹣7265=7235（元）