直接收款方式銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
直接收款方式銷(xiāo)售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，由銷(xiāo)售部門(mén)填制銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表，連同銷(xiāo)貨款一并送交財(cái)會(huì)部門(mén)，倒算出銷(xiāo)售額，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
[例]某商品零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來(lái)銷(xiāo)貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門(mén)集中送存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人的商品，實(shí)行價(jià)稅合并收取，所以應(yīng)倒算銷(xiāo)售額如下：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額（1＋稅率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）
銷(xiāo)售稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率＝7500×17％＝1275（元）
上述兩個(gè)公式也可簡(jiǎn)并如下：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率＝含稅銷(xiāo)售額／（1＋稅率）×稅率＝含稅銷(xiāo)售額×稅率／（1＋稅率）
如企業(yè)適用17％的稅率時(shí)：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝含稅銷(xiāo)售額×14.53％
如企業(yè)適用13％的稅率時(shí)：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝含稅銷(xiāo)售額×11.50％
對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、“進(jìn)賬單”等憑證，并作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1275
上述做法，需要每天或每次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，工作量大，也會(huì)出現(xiàn)誤差。為此，對(duì)采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的企業(yè)，按實(shí)收銷(xiāo)貨款（含稅），借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。這里的商品銷(xiāo)售收入暫按含稅價(jià)格全部計(jì)入。月末，按含稅商品銷(xiāo)售收入乘以14.53％或11.50％計(jì)算出全店的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，使商品銷(xiāo)售收入由含稅變?yōu)椴缓�。按月末差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”（差價(jià)＋銷(xiāo)項(xiàng)稅額），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（含稅），調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶為實(shí)際的商品銷(xiāo)售成本。
仍以本例資料，每天收到銷(xiāo)貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8775
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8775
貸：庫(kù)存商品 8775
假設(shè)本月全店的含稅銷(xiāo)售收入總額為50000元，本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為7265元[50000／（1＋17％）×17％].作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7265
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7265
按月末商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。假設(shè)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)總額為14500元（含稅）：
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 14500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14500
月末實(shí)現(xiàn)的毛利＝本期含稅毛利－銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝14500－7265＝7235（元）
平銷(xiāo)行為的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返回利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的方式有：通過(guò)返回資金方式，如返回利潤(rùn)或向商業(yè)企業(yè)投資等；贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資。這種平銷(xiāo)方式近年呈增長(zhǎng)之勢(shì)，而且將不限于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，也可能進(jìn)一步發(fā)展為生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間平銷(xiāo)。為了防止不平等競(jìng)爭(zhēng)，稅法規(guī)定：不論是否有平銷(xiāo)行為，只要購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得各種形式的返回資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返回資金的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。其計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購(gòu)貨物的適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物的適用增值稅稅率
[例]某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額為35100元，當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得返回資金為18700元，增值稅稅率17％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝18700／（1＋17％）×17％＝2717（元）
如果是以返還資金方式：
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：本年利潤(rùn) 15983
如果是以實(shí)物方式：
借：庫(kù)存商品等有關(guān)賬戶 18700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2717（紅字）
貸：資本公積或?qū)嵤召Y本 15983