商品流通企業(yè)短期投資的核算
一、短期投資的賬戶設(shè)置
企業(yè)進(jìn)行短期投資設(shè)立“短期投資”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于流動(dòng)資產(chǎn)，核算企業(yè)購(gòu)入的各種可以隨時(shí)變現(xiàn)而持有時(shí)間不超過(guò)1年的有價(jià)證券投資。企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“短期投資”賬戶，出售有價(jià)證券或者到期收回債券時(shí)，按照實(shí)際成本貸記“短期投資”賬戶。余額在借方，反映企業(yè)尚未到期的短期投資。股票的股利收入和債券的利息收入以及出售證券時(shí)的收益和損失記入“投資收益”賬戶。該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。投資損失記在“投資收益”賬戶的借方，收益記入貸方，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。短期投資的明細(xì)賬應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置。
二、購(gòu)入有價(jià)證券的核算
1.企業(yè)購(gòu)入有價(jià)證券應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)，包括證券的成交價(jià)格和交易手續(xù)費(fèi)。購(gòu)入時(shí)借記“有價(jià)證券”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2.企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，該項(xiàng)股利應(yīng)作為應(yīng)收款處理，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利后記入“短期投資”賬戶的借方，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶。
例：甲商業(yè)公司向市場(chǎng)購(gòu)入乙公司普通股票10 000股，市場(chǎng)價(jià)每股3.50元，計(jì)35 000元。該股票加經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)350元，已宣告發(fā)放股利每股0.30元，計(jì)3 000元，購(gòu)入時(shí)應(yīng)作分錄如下：
借：短期投資——股票投資（35 000+350-3 000） 32 350
其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 000
貸：銀行存款 35 350
三、收到股票股利及債券利息的核算
1.企業(yè)收到股票股利及債券利息時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的股利和利息借記“銀行存款”賬戶，貸記“投資收益——短期投資”賬戶。
2.如果企業(yè)收到在購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放股利的金額時(shí)，應(yīng)按收到數(shù)借記“銀行存款”賬戶，“貸記”其他應(yīng)收款“賬戶。
例：上例甲公司收到乙公司普通股10 000股，其股票已宣告發(fā)放股息3 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 3 000
貸；其他應(yīng)收款 3 000
四、出售短期投資的核算
1.企業(yè)在市場(chǎng)出售股票和債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按購(gòu)入時(shí)的賬面成本貸記“短期投資”賬戶，按其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。
例：某商業(yè)公司出售乙公司普通股票10 000股，實(shí)際收到價(jià)款34 500元，該項(xiàng)股票購(gòu)入時(shí)的賬面成本為32 500元，出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 34 500
貸：短期投資 32 350
投資收益——短期投資收益 2 150
2.企業(yè)出售的股票，如果包括已宣告發(fā)放的股票股利，在出售時(shí)尚未收到款項(xiàng)，出售時(shí)應(yīng)按實(shí)際收入金額借記“銀行存款”賬戶，按已宣告發(fā)放的股利金額貸記“其他應(yīng)收款”賬戶，購(gòu)入時(shí)按賬面股票成本貸記“短期投資”賬戶，差額記入“投資收益”賬戶。
例：甲商業(yè)公司向市場(chǎng)購(gòu)入的乙公司普通股票10 000股，購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放股利3 000元，甲公司在發(fā)放股利前在市場(chǎng)出售，實(shí)際價(jià)款37 500元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 37 500
貸：短期投資 32 350
其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 3 000
投資收益——短期投資收益 2 150
3.債券到期時(shí)向發(fā)行單位收回本息時(shí)，按購(gòu)入時(shí)的實(shí)際賬面成本貸記“短期投資”賬戶，按收到日的利息貸記“投資收益”賬戶。
例：乙商業(yè)公司投資于丙公司債券10 000元，到期時(shí)收回本金10 000元，利息1 000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 11 000
貸：短期投資 10 000
投資收益——短期投資收益 1 000