對完善稅收體系的一些設(shè)想

　　在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段和完善市場經(jīng)濟(jì)體制的新階段，稅制改革似應(yīng)符合如下要求，即：優(yōu)化資源配置，維護(hù)公平競爭，調(diào)節(jié)收入分配，改善宏觀調(diào)控，增加財(cái)政收入，促進(jìn)統(tǒng)籌兼顧。從長期制度建設(shè)看，應(yīng)當(dāng)按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則推進(jìn)稅制改革。從加強(qiáng)和改善當(dāng)前宏觀調(diào)控的需要看，可能應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)，結(jié)構(gòu)性調(diào)稅，發(fā)揮稅收政策特有的調(diào)節(jié)功能， 做好與財(cái)政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策的相互協(xié)調(diào)，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力，保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　一、合理調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)建立公共財(cái)政的要求、國家產(chǎn)業(yè)政策和市場需求的導(dǎo)向，以及國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整的方向，對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行有增有減的調(diào)整，明確地體現(xiàn)鼓勵類、限制類、禁止類的政策導(dǎo)向作用。實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)稅，是和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)相輔相成的，兩者不可偏廢。應(yīng)當(dāng)在減少政府一般經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出、增加社會公共服務(wù)性支出的前提下，對稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。結(jié)構(gòu)性調(diào)稅存在著“加法”多、還是“減法”多的問題，這一方面取決于公共財(cái)政建設(shè)的需要；另一方面可能要視財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)增長的態(tài)勢而定，財(cái)政收入形勢較好時，調(diào)稅可以多做“減法”；反之，則“減法”要適度。一般地說，財(cái)政收入增長與經(jīng)濟(jì)增長應(yīng)保持大體同步并略高一點(diǎn)，避免大起大落，才有利于中長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

　　二、實(shí)行有利于壯大民間投資的稅收政策

　　目前在財(cái)稅政策方面還存在一些不利于民間投資擴(kuò)大的制約因素，主要是稅負(fù)不公，抑制了非公有企業(yè)的投資擴(kuò)張。一是雙重征稅。非公有企業(yè)除了繳納稅率為33％的企業(yè)所得稅外，還要繳納稅率為20％的個人所得稅，投資收益大大削減。二是“低國民待遇”。外資企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增資本金或另行投資，均可按投資額的40％得到所得稅返還；國有企業(yè)享受技術(shù)改造貼息；國有、集體和股份制企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及技術(shù)改造投資購買國產(chǎn)設(shè)備可以部分抵扣所得稅，等等，這些優(yōu)惠政策都將私營企業(yè)排除在外。三是稅收優(yōu)惠打折扣。如所得稅減免政策，對外資企業(yè)是從獲利年度起，對私營企業(yè)則從開辦期起，而企業(yè)在開辦初期往往沒有利潤或者獲利甚微。

　　為積極鼓勵民間投資發(fā)展壯大，有必要調(diào)整不合時宜的相關(guān)財(cái)稅政策。例如適當(dāng)縮減國債投資規(guī)模，財(cái)政資金可以參股和補(bǔ)償?shù)男问絽⑴c以民間資本為主的投資項(xiàng)目；繼續(xù)清理、減輕企業(yè)和居民的非稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格治理“三亂”；特別是在成本攤提、投資的稅收抵扣和稅收減免等方面，應(yīng)當(dāng)對各類企業(yè)一視同仁，消除按所有制劃分的不公平稅負(fù)，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。通過完善財(cái)稅政策，形成民間投資穩(wěn)定增長的機(jī)制。

　　三、在符合國際慣例的前提下，運(yùn)用財(cái)稅政策支持國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)增強(qiáng)國際競爭力

　　貫徹國民待遇和公平競爭等原則，需要在進(jìn)出口、引進(jìn)外商投資等方面對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。我國進(jìn)口免稅項(xiàng)目較多，需要進(jìn)行清理。例如對一般性技術(shù)含量不高的進(jìn)口設(shè)備，可以考慮不再免征增值稅，這樣有利于增加對國內(nèi)機(jī)器設(shè)備的需求，也有利于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)設(shè)備。按照較低的稅率統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，與外資企業(yè)平等競爭。為推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，可加快增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，政府還可運(yùn)用財(cái)政貼息予以支持，同時應(yīng)當(dāng)取消技改貼息方面的所有制差別。

　　此外，我國正在積極開展國際雙邊和多邊區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，也對現(xiàn)行稅收體系提出新的要求。目前我國在東盟自由貿(mào)易區(qū)、中日韓經(jīng)濟(jì)合作以及“上海五國”合作正在由反恐軍事合作向經(jīng)濟(jì)合作擴(kuò)大　等方面，取得不同程度進(jìn)展。隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的區(qū)域性開放與合作程度不斷加深，旅游、貿(mào)易和投資領(lǐng)域的便利化、自由化將是其中的重要內(nèi)容，有些優(yōu)惠政策可能作為例外而不受世貿(mào)組織規(guī)則約束，這為現(xiàn)行稅收體系和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策留下一定調(diào)整余地。稅收政策的適當(dāng)調(diào)整需要從兩方面考慮，既要有利于加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，又要有利于增強(qiáng)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)競爭力。

　　四、運(yùn)用稅收手段促進(jìn)全面建設(shè)節(jié)約型社會，促進(jìn)人與自然和諧共處

　　稅收體系需要適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求進(jìn)行必要調(diào)整，作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。例如，可以考慮加強(qiáng)稅收手段的扶優(yōu)限劣作用，對能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行重稅政策，運(yùn)用零稅率甚或財(cái)政貼息的方式鼓勵發(fā)展低能耗、無污染的行業(yè)和產(chǎn)品。再如，可以考慮完善資源稅制度，運(yùn)用稅收手段建立有利于資源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機(jī)制和補(bǔ)償機(jī)制，引導(dǎo)資源型地區(qū)和城市適度合理開發(fā)資源，及早謀劃接續(xù)性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并預(yù)先積累起必要的財(cái)力，以利于在資源枯竭時比較順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

　　五、根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級趨勢，適當(dāng)調(diào)整稅收政策

　　商品普遍短缺時期制定的一些限制消費(fèi)的稅費(fèi)政策，特別是不利于新的消費(fèi)熱點(diǎn)成長的稅費(fèi)政策，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步清理并取消，消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)也應(yīng)具有促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級的作用。對于已經(jīng)大眾化的所謂高檔消費(fèi)品，應(yīng)降低稅率；對于需要限制的耗費(fèi)資源、污染環(huán)境的消費(fèi)品，可以加大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。以摩托車行業(yè)的消費(fèi)稅為例。1994年稅制改革時，摩托車被當(dāng)作高檔消費(fèi)品而征收較高稅率的消費(fèi)稅?，F(xiàn)在摩托車已經(jīng)成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，消費(fèi)群體的2／3在農(nóng)村，普遍將摩托車用于生產(chǎn)運(yùn)輸；其余主要集中在城鎮(zhèn)中等收入的工薪階層。因此，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)消費(fèi)群體的變化，滿足中小城鎮(zhèn)發(fā)展和農(nóng)村居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級的需要，考慮調(diào)整摩托車的消費(fèi)稅政策，降低平均稅率，并根據(jù)污染情況和銷售地區(qū)，采取不同稅率，鼓勵生產(chǎn)、銷售無污染的產(chǎn)品和適應(yīng)農(nóng)村需要的產(chǎn)品。

　　六、對于投資過熱和投資結(jié)構(gòu)性失衡，應(yīng)當(dāng)重視發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用

　　在調(diào)節(jié)投資方向、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)方面，有關(guān)稅種是可以直接有所作為的。

　　首先，可以繼續(xù)發(fā)揮固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的作用。對明顯超過市場需求、不符合行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)業(yè)升級方向的投資行為，可以實(shí)行較高稅率；對符合市場需求和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的投資項(xiàng)目，可以采取零稅率。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入收縮期、投資增長乏力的時候，可以考慮再次暫停征收。即使將來開征物業(yè)稅這一新稅種，投資方向調(diào)節(jié)稅可能仍有必要保留。一是因?yàn)槲飿I(yè)稅涉及面相對狹窄，主要適用于房地產(chǎn)行業(yè)，對于房地產(chǎn)之外的行業(yè)投資或設(shè)備投資，物業(yè)稅的調(diào)節(jié)作用可能并不明顯；二是物業(yè)稅征收環(huán)節(jié)比較靠后，要以房地產(chǎn)估值作為征收依據(jù)，而不能預(yù)先根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?qū)ν顿Y行為進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　其次，可以運(yùn)用出口退稅手段調(diào)節(jié)某些行業(yè)的投資活動。對于那些耗費(fèi)資源和能源、國內(nèi)供給緊缺而且一般貿(mào)易比重較大的產(chǎn)品和行業(yè)，通過降低出口退稅率，抑制出口，引導(dǎo)其滿足國內(nèi)市場需求，從而也遏制這些行業(yè)的投資過快增長。

　　七、適時適度調(diào)整利息稅，對于改善宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來說也值得考慮

　　在總需求不足的情況下，存款利率適度低水平有利于分流居民儲蓄，活躍我國證券市場，提高國內(nèi)資金使用效率。但是，在需求升溫、已經(jīng)出現(xiàn)實(shí)際負(fù)利率的情況下，宏觀調(diào)控宜注意防止通貨膨脹率過高和實(shí)際利率過低，避免實(shí)際負(fù)利率導(dǎo)致居民儲蓄持續(xù)縮水和其他負(fù)作用。

　　目前對于運(yùn)用加息手段防止經(jīng)濟(jì)過熱，存在種種疑慮，諸如擔(dān)心會加大人民幣匯率升值壓力，或不利于股市融資，或利率傳導(dǎo)機(jī)制不靈等等。有鑒于此，似可考慮調(diào)低利息稅稅率，緩解實(shí)際負(fù)利率的程度，這樣有利于擴(kuò)大利率政策的選擇余地，同時也可傳遞防范經(jīng)濟(jì)過熱的宏觀調(diào)控意圖，起到抑制通貨膨脹預(yù)期的作用。隨著我國利率市場化改革的進(jìn)展，利息稅可以考慮穩(wěn)定在較低水平，或?qū)嵭欣圻M(jìn)的稅率。這樣，或許有利于加強(qiáng)稅收政策與貨幣政策的配合，也有利于發(fā)揮利息稅的收入差距調(diào)節(jié)功能。

　　八、完善社會公益性的稅收種類，增強(qiáng)政府維護(hù)社會公正的調(diào)節(jié)能力

　　在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段，需要改進(jìn)和充實(shí)現(xiàn)有的稅收體系，包括完善個人所得稅及其附屬稅種，開征社會保障稅、遺產(chǎn)和贈與稅之類的新稅種，等等，以增強(qiáng)政府發(fā)展社會保障和公益事業(yè)、調(diào)節(jié)地區(qū)差距和收入差距的能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會協(xié)調(diào)發(fā)展。在保障公民合法的財(cái)產(chǎn)和收入的前提下，應(yīng)當(dāng)通過健全稅收手段，加大對收入差距的調(diào)節(jié)力度，一方面，注意不應(yīng)損害初次分配領(lǐng)域的效率導(dǎo)向機(jī)制，另一方面，努力提高收入再分配領(lǐng)域的社會公正程度。在完善市場經(jīng)濟(jì)體制和追求經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的過程中，應(yīng)當(dāng)越來越注意健全這些調(diào)節(jié)收入差距、維護(hù)社會公正的稅種，使之能夠成為有效的“社會穩(wěn)定器”。

　　九、合理劃分中央和地方的稅權(quán)和稅種，使各級政府的財(cái)政收入主要依靠規(guī)范的稅收來源

　　合理劃分的結(jié)果，既要有利于維護(hù)中央政府宏觀調(diào)控的能力和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的統(tǒng)一性，也要有利于充分發(fā)揮地方政府的積極性，保證地方政府有必要的財(cái)力搞好地方性公共服務(wù)。通過中央和地方政府稅權(quán)、稅種的合理劃分，引導(dǎo)地方政府轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)職能，減少對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的干預(yù)，將主要精力放到改善地方公共服務(wù)、加強(qiáng)地方市場監(jiān)管和社會管理上來，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。