無償取得財政補助的會計與稅務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2024/12/23 14:49:37　字體：大小

在最近一周的財稅答疑中，有企業(yè)財稅會員的財務(wù)人員咨詢了一些取得財政補助的相關(guān)問題，有的是為了完成今年的業(yè)績考核，想把財政補助一次性計入當年損益；有的是已經(jīng)完成了今年的業(yè)績，不想把財政補助計入當年損益。那么對于企業(yè)無償取得的財政補助應(yīng)該如何進行會計處理和稅務(wù)處理呢。

一、關(guān)于會計處理

對于企業(yè)無償從政府取得的財政補助，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價，這種財政補助，在會計核算上按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助（2017）》的規(guī)定，應(yīng)該區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，分別進行會計核算。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的財政補助

實務(wù)中，企業(yè)通常先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，應(yīng)當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。

總額法下，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的財政補助時應(yīng)當按照補助資金的金額借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

凈額法下，企業(yè)在取得政府補助時應(yīng)當按照補助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

2、與收益相關(guān)的財政補助

用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。對與收益相關(guān)的財政補助，企業(yè)同樣可以選擇采用總額法或凈額法進行會計處理：選擇總額法的，應(yīng)當計其他收益或營業(yè)外收入；選擇凈額法的，應(yīng)當沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。

但是需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的要求，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不能是為了業(yè)績考核的需要，隨意變更對財政補助的會計處理方式。

二、關(guān)于稅務(wù)處理

1、增值稅方面

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，企業(yè)無償從政府取得的財政資金，不需要向政府交付商品或服務(wù)，屬于納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

2、企業(yè)所得稅方面

（1）參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

但是，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，可以作為不征稅收入財政資金，需要同時符合以下條件：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）對于不符合不征稅收入財政資金，企業(yè)無償從政府取得的財政補助，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入。

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