為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2014年10月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），國(guó)家稅務(wù)總局于2014年11月發(fā)布《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。
新政出臺(tái)背景
2014年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在保持總體平穩(wěn)運(yùn)行的同時(shí)，制造業(yè)投資增速有所下滑，制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)造成了很大壓力。為此，國(guó)務(wù)院第63次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)方案的要求，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過(guò)進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項(xiàng)既利當(dāng)前、更惠長(zhǎng)遠(yuǎn)的重大舉措，對(duì)于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級(jí)和持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)就業(yè)，完善我國(guó)支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。
新政主要內(nèi)容
一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
三、對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
新政之“新”
此次出臺(tái)的優(yōu)惠政策，在行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模、扣除方法等方面較《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）文件中的規(guī)定均有所突破。
一、選擇六大行業(yè)實(shí)施完善加速折舊政策
此次新政選擇的六大行業(yè)包括：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)。六大行業(yè)依據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》劃分確定；享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。較財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件僅對(duì)軟件和集成電路企業(yè)給予固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠在行業(yè)范圍上有所擴(kuò)大。
二、新購(gòu)進(jìn)的部分資產(chǎn)可以享受折舊新政
六大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)（包括自行建造）的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購(gòu)買，并且在此后投入使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。投入使用時(shí)間可以參考會(huì)計(jì)計(jì)提折舊時(shí)間確定。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。
“新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)”不等同于“購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn)”�！锻ㄖ泛汀豆妗防锏�“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定必須購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即“新購(gòu)進(jìn)”包括企業(yè)2014年以后購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。同時(shí)《公告》明確的“購(gòu)進(jìn)”是指：以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)�？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。
三、六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)可以享受折舊新政特別優(yōu)惠
加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，對(duì)六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，公告規(guī)定了特別優(yōu)惠政策。即：六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。這也就意味著小型微利企業(yè)在享受稅率優(yōu)惠的同時(shí)，還可以享受稅基減免優(yōu)惠。
四、小額固定資產(chǎn)可以享受折舊新政
對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價(jià)值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購(gòu)進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對(duì)于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）中規(guī)定了由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可以享受加速折舊，而此次新政并無(wú)此限制，如這里的“單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)”。
五、新、舊加速折舊政策可擇優(yōu)或疊加享受
企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)文件的規(guī)定，以及符合《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。但需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。
企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
六、稅收與會(huì)計(jì)處理差異不影響享受優(yōu)惠
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。即企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
