關(guān)于一般納稅人登記的相關(guān)問題→

在本周的會員咨詢答疑中，有財稅會員問：小規(guī)模納稅人，按季度報稅，如果銷售額連續(xù)12個月超過500萬但是連續(xù)4個季度不超過500萬，必須辦理一般納稅人登記？

對于此問題，我們先來看一下相關(guān)的文件規(guī)定，然后再進行分析。

依據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號，以下簡稱“43號令”）規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除該辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準是什么呢？

參考《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

依據(jù)43號令的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

在這需要注意的是：連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期不是指會計年度，可跨年度，按月或季累計。

下面舉個例子來看一下會員提出的問題。

從上面的列舉數(shù)據(jù)來看，2月至次年1月合計是510萬，超過了增值稅小規(guī)模納稅人標準，那么這種情況是否必須要辦理一般納稅人登記呢？

在會員的問題中明確了小規(guī)模納稅人是按季申報的，因此應(yīng)該依據(jù)連續(xù)不超四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額是否超過500萬來判斷，連續(xù)四個季度銷售額不超過500萬，可以不辦理一般納稅人登記。

這么判斷的依據(jù)，可以參考下面這個文件規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定：一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。

此外還需要注意的是：如果該納稅人自愿選擇辦理一般納稅人登記的，可自行選擇一般納稅人生效時間。即由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇辦理登記的當月1日或者次月1日開始生效。