年終獎(jiǎng)“種種”問

又是年末，又是在新舊個(gè)人所得稅法銜接之際，年終獎(jiǎng)怎么發(fā)、什么時(shí)候發(fā)會(huì)更合理，是每一個(gè)納稅人都關(guān)心的問題。針對(duì)這段時(shí)間會(huì)員提問的年終獎(jiǎng)的問題，我們提取一些典型的與大家分享：

問：現(xiàn)在發(fā)2018年年終獎(jiǎng)，還可以適用年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅辦法嗎？

答：目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號(hào)）依然有效，所以企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)，符合其他條件的，可以適用文件規(guī)定的計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。

問：2018年1月發(fā)過2017年年終獎(jiǎng)，12月發(fā)2018年年終獎(jiǎng)，在2019年1月申報(bào)，還可以適用年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅辦法嗎？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號(hào)）：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

2018年12月發(fā)的年終獎(jiǎng)屬于2018年的所得，年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法一年內(nèi)不可以用兩次。

問：12月發(fā)2018年發(fā)年終獎(jiǎng)適用年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅辦法時(shí)，適用稅率是原個(gè)稅的稅率、還是新個(gè)稅的稅率？是否要分1-10月份所得和11月、12月所得分別適用稅率？

答：按國稅發(fā)【2005】9號(hào)：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2018年12月份發(fā)年終獎(jiǎng)，屬于2018年12月份的所得，應(yīng)當(dāng)按2018年12月時(shí)執(zhí)行的個(gè)稅稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅。目前，深圳、廈門、青海等稅務(wù)局已發(fā)通知明確2018年10月后發(fā)的年終獎(jiǎng)適用財(cái)稅【2018】98號(hào)規(guī)定的稅率。

《個(gè)人所得稅法》：第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

個(gè)人所得稅是個(gè)人取得所得時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，所以2018年年終獎(jiǎng)在10月份后發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)全額按新個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

問：2018年發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)，是否可以先減5000元、再除12確定適用的稅率和速算扣除數(shù)嗎？

答：國稅發(fā)【2005】9號(hào)：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

所以發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要考慮當(dāng)月工資是否已扣減過減除費(fèi)用。如果當(dāng)月工資薪金低于減除費(fèi)用的，年終獎(jiǎng)可以減“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額。

問：2019年1月發(fā)2018年的年終獎(jiǎng)還可以適用年終一次計(jì)稅辦法嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號(hào)）沒有廢止前，年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法每人每年可以使用一次。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）