年終獎(jiǎng)節(jié)稅新招 個(gè)稅籌劃方法發(fā)生變動(dòng)
2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新的文件——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計(jì)算方法是納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中，納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺(tái)，個(gè)人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動(dòng)。
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，都可以適用新的方法計(jì)算納稅。
新舊規(guī)定稅負(fù)對(duì)比按照以前的規(guī)定，一次性發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金將單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一般而言，年終獎(jiǎng)金數(shù)額較高，最高適用稅率往往達(dá)到25%~35%，在這樣的計(jì)稅方法之下，全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的稅負(fù)是最高的，而將獎(jiǎng)金平均分到各個(gè)月發(fā)放稅負(fù)最低。 王先生每月工資4500元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)36000元，年底一次性發(fā)放，費(fèi)用扣除額按照北京地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)為1200元。
新的計(jì)算方法先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，即36000/12=3000，按照商數(shù)3000確定適用稅率及速算扣除數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅率表，查得3000所應(yīng)適用的稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，則本月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：36000×15%-125+（4500-1200）×15%-125=5645元舊的計(jì)算方法將年終獎(jiǎng)金作為一個(gè)月的收入，按全額查得適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。即： [（36000+4500）-1200]×25%-1375=8450元結(jié)論用新辦法計(jì)算的結(jié)果是稅率降低，納稅人的稅負(fù)減少2805元。
發(fā)放方法影響稅負(fù)年終獎(jiǎng)金的發(fā)放方法有分月發(fā)放、全年一次性發(fā)放和月獎(jiǎng)按比例發(fā)放三種。新規(guī)定下，全年一次性發(fā)放的節(jié)稅效果強(qiáng)于分月發(fā)放；部分作為月獎(jiǎng)、其余年終發(fā)放的節(jié)稅效果強(qiáng)于全年一次性發(fā)放；月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的節(jié)稅效果最好。
全年一次發(fā)放在新規(guī)定的影響下，全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金較分月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅。
案例1仍舉上例，對(duì)獎(jiǎng)金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負(fù)進(jìn)行比較。
按月發(fā)放則王先生每月獎(jiǎng)金3000元，每月應(yīng)納稅所得額為4500+3000-1200=6300元。 6300元適用的最高稅率為20%，應(yīng)納稅額為6300×20%-375=885元，年應(yīng)納稅額為885×12=10620元。
全年一次性發(fā)放王先生每月應(yīng)納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為3300×15%-125=370元。
年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為15%，125（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為36000×15%-125=5275元。
年度納稅總額為370×12+5275=9715元。
結(jié)論在新的計(jì)稅方法下，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款905元。
部分作為月獎(jiǎng)根據(jù)案例2我們是否可以簡(jiǎn)單認(rèn)為，為了降低稅負(fù)應(yīng)取消月獎(jiǎng)的發(fā)放，而合并做一次性發(fā)放？
案例2上例中王先生的獎(jiǎng)金發(fā)放分成2部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月1500元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元。
每月納稅每月應(yīng)納稅所得額為4500+1500-1200=4800元，每月應(yīng)納稅額為4800×15%-125=595元。
年終納稅年終一次性獎(jiǎng)金納稅18000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額為18000×10%-25=1775元。 這樣，年度納稅總額為595×12+1775=8915元。
比較案例1中全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額和比例結(jié)果，雖然發(fā)放的工資與獎(jiǎng)金總額一樣，但是案例2這種發(fā)放方式節(jié)約了稅款800元。稅款降低的關(guān)鍵原因在于，將部分獎(jiǎng)金于每月發(fā)放，減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，可以使得年終獎(jiǎng)的適用稅率降低一個(gè)級(jí)次，由15%降低至10%.與此同時(shí)，每月收入并沒(méi)有因?yàn)樵黾恿瞬糠知?jiǎng)金而使得適用的最高稅率提高，仍保持15%.結(jié)論如果將獎(jiǎng)金分出部分在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。
月獎(jiǎng)比例控制那么稅負(fù)可否進(jìn)一步降低？
案例3王先生每月獲得1000元獎(jiǎng)金，年終一次性獲得24000元獎(jiǎng)金。
每月納稅每月應(yīng)納稅所得額為4500+1000-1200=4300元，每月應(yīng)納稅額為4300×15%-125=520元。
年終納稅24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)同樣為10%與25（根據(jù)24000/12=2000確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額為24000×10%-25=2375元。
這樣，年度納稅總額為520×12+2375=8615元同案例2方法相比，這種確定年終獎(jiǎng)和月獎(jiǎng)分配比例的方式使得稅負(fù)又降低了300元。
低額稅負(fù)籌劃技巧案例3之所以會(huì)產(chǎn)生明顯的節(jié)稅效果，關(guān)鍵在于充分利用了年終獎(jiǎng)10%的低稅率。將案例2中的每月月獎(jiǎng)金分出500元（全年總計(jì)6000元）并入年終一次性獎(jiǎng)金，使得分離出的6000元的適用稅率由15%（月收入適用）降低至10%（年終一次性獎(jiǎng)金適用）。
需要注意的是，年終一次性獎(jiǎng)金若要適用10%的稅率，需要滿足條件：年終一次性獎(jiǎng)金/12≤2000.將年終一次性獎(jiǎng)金確定為24000元，可以使年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)滿足該條件同時(shí)達(dá)到了該條件的臨界值——2000元，最大限度地利用了10%的低稅率。
如果年終一次性獎(jiǎng)金超過(guò)24000元，其適用稅率將會(huì)提高到15%，通過(guò)計(jì)算可以確定稅負(fù)將會(huì)增加，例如，年終一次性獎(jiǎng)金為30000元，全年應(yīng)納稅額為9715元。
結(jié)論通過(guò)合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。 如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。