企業(yè)購(gòu)買債券收益的稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，納稅人持有債券這一金融商品取得的利息收入，屬于增值稅征稅范圍，屬于“貸款服務(wù)“，一般計(jì)稅6%。不過，并非所有債券利息收入都需要繳納增值稅，具體如下：

1.國(guó)債和地方政府債：利息收入免征增值稅。（財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件3）

2.金融債券：持有政策性金融債券和非政策性金融債券取得的利息收入，屬于“金融同業(yè)往來利息收入”，免征增值稅，但僅限于金融機(jī)構(gòu)持有。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)、財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）

3.企業(yè)債券：無論是金融機(jī)構(gòu)持有還是非金融機(jī)構(gòu)持有，其利息收入一律征收增值稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買債券產(chǎn)生的收益在企業(yè)所得稅的處理上具體如下：

1.國(guó)債利息收入：免征企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）

2.地方政府債券利息收入：對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅〔2013〕5號(hào)）

3.鐵路債券利息收入：對(duì)企業(yè)投資者持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第64號(hào) ）

4.其他企業(yè)債券利息收入：一般應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)債、地方政府債券、鐵路債券利息收入有優(yōu)惠，而轉(zhuǎn)讓收入需要納稅，對(duì)于區(qū)分收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，就需要特別注意！可參照以下文件進(jìn)行區(qū)分：

①《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36 號(hào)）

第一條 關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問題

(一)國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者)取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)

上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定;“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

(三)國(guó)債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第(二)項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

第二條  關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

(一)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益(損失)計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益(損失)。

(三)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益(損失)征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）