企業(yè)購(gòu)買(mǎi)基金產(chǎn)品涉稅實(shí)務(wù)解析

近年來(lái)，隨著資管產(chǎn)品市場(chǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)通過(guò)基金產(chǎn)品進(jìn)行資產(chǎn)配置的需求日益增加。然而，基金產(chǎn)品在持有及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅政策存在諸多專(zhuān)業(yè)判斷要點(diǎn)。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)基金產(chǎn)品的稅務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)性分析。

一、增值稅處理規(guī)則

（一）持有期間收益的增值稅處理

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕年36號(hào)文及財(cái)稅〔2016〕年140號(hào)文規(guī)定，基金持有期間收益是否繳納增值稅需區(qū)分是否構(gòu)成“保本收益”：

保本型基金收益：若基金合同明確承諾到期本金可全部收回（如部分保本型銀行理財(cái)），其持有期間取得的利息、分紅等收益，需按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率為6%。

非保本型基金收益：若基金未承諾保本（如多數(shù)公募基金），持有期間取得的收益不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無(wú)需繳納增值稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文將“保本收益”納入貸款服務(wù)范疇；

財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文第一條明確“保本”需以合同明示承諾為前提。

（二）買(mǎi)賣(mài)價(jià)差的增值稅處理

金融商品轉(zhuǎn)讓行為：企業(yè)通過(guò)買(mǎi)賣(mài)基金獲取的價(jià)差收益，需按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額，適用6%稅率。

注意要點(diǎn)：

1.買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)均不含持有期間的分紅或利息；

2.轉(zhuǎn)讓虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減，但不得跨年結(jié)轉(zhuǎn)；

3.不屬于買(mǎi)賣(mài)的特殊情形：

（1）若企業(yè)購(gòu)入基金并持有至到期（如封閉式基金到期清算），根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文第二條，該行為不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)嚓P(guān)收益無(wú)需繳納增值稅。

（2）基金的申購(gòu)贖回不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)恍枰U納增值稅。參考：《廈門(mén)國(guó)稅營(yíng)改增政策問(wèn)題解答（十八）》：“十、基金申購(gòu)贖回是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為？

答：基金申購(gòu)是指投資者到基金管理公司或選定的基金代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)基金賬戶(hù)，按照規(guī)定的程序申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)基金份額的行為。贖回又稱(chēng)買(mǎi)回，它是針對(duì)開(kāi)放式基金，投資者以自己的名義直接或透過(guò)代理機(jī)構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資。因此，基金的申購(gòu)贖回區(qū)別于買(mǎi)賣(mài)，其入手和脫手交易都是投資者和基金公司之間的定向關(guān)系，而買(mǎi)賣(mài)是投資者與其他交易對(duì)手之間的基金份額轉(zhuǎn)讓行為。因此，基金申購(gòu)贖回行為屬于持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為。”

二、企業(yè)所得稅處理規(guī)則

（一）持有期間收益的企業(yè)所得稅處理

基金分紅收入：根據(jù)財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文，企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入（包括分紅、利息等），暫免征收企業(yè)所得稅。

（二）買(mǎi)賣(mài)價(jià)差的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)文，企業(yè)買(mǎi)賣(mài)基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

注意事項(xiàng)：

免稅的分紅收入需符合“證券投資基金”范圍，私募基金等特殊產(chǎn)品不適用；

價(jià)差收入需嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅務(wù)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)管理建議

合同條款審查：投資前需明確基金合同是否含“保本”條款，避免增值稅誤判風(fēng)險(xiǎn)。

納稅申報(bào)管理：金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅申報(bào)需按月計(jì)算差額，避免跨期錯(cuò)配；企業(yè)所得稅需關(guān)注分紅免稅的資料留存?zhèn)洳椤?/p>