資產(chǎn)損失的稅前扣除問題，是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)大家考慮的重點(diǎn)，下面做簡單介紹：
一、資產(chǎn)損失的范圍
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
【提示】簡單來說就是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方項(xiàng)目，如果發(fā)生了損失，就屬于25號(hào)文規(guī)定的范圍。
二、申報(bào)方式
企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
（一）如何申報(bào)
1、屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?
2、屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
（二）具體分類
1、下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
2、前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
【提示1】企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
【提示2】非正常損失基本上都應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)申報(bào)扣除。
三、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)來說明資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生了損失，25號(hào)文分不同類別的損失說明了應(yīng)當(dāng)提供的證據(jù)。由于內(nèi)容較多，這里不做過多描述，具體請(qǐng)參看25號(hào)文規(guī)定。
四、資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)間
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
五、應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)
25號(hào)文23條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
本條規(guī)定是否說明應(yīng)收款只要年限達(dá)到，會(huì)計(jì)上作為損失，是否就可以稅前扣除呢？當(dāng)然不是，22條明確規(guī)定了需要提供的證據(jù)，均說明債務(wù)人喪失了償債能力，3年未還并不一定喪失了償債能力。況且后面還需要說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告，在專項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明債務(wù)人喪失償債能力的證據(jù)。
｜作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
