企業(yè)所得稅預繳申報重點關注

近日稅務總局再次修訂了企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，發(fā)布了《國家稅務總局關于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第23號）。納稅人在月（季）度預繳申報時，除了注意新修訂的表單以外，還有哪些方面需要重點關注呢？

1．特定業(yè)務計算的應納稅所得額

該欄應填寫從事房地產開發(fā)特定業(yè)務的納稅人銷售未完工開發(fā)產品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額。

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定，第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

根據該規(guī)定，取得銷售未完工開發(fā)產品在進行預繳應進行如下處理：

預計毛利額=銷售未完工開發(fā)產品的收入×計稅毛利率

計稅毛利率由各省、自治、直轄市稅務局按下列規(guī)定進行確定：

（1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；

（2）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；

（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%；

（4）屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

2．不征稅收入

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定了收入總額中的不征稅收入包括：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他收入，即由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）做了進一步的細化：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

此外，財政性資金需同時符合以下條件的，才作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

以上稅法上規(guī)定的“不征稅收入”，但在會計上可能作為損益計入了會計利潤，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，以上財稅差異不屬于“暫時性差異”，在未來期間無法轉回，應該歸為“永久性差異”。

3．免稅收入、等優(yōu)惠金額

免稅收入主要包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。納稅人應根據《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）填報。

4．彌補以前年度虧損

“彌補以前年度虧損”，填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。申報系統(tǒng)一般都會自動帶出彌補數字。需注意，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前的5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

5．預繳申報時未取得發(fā)票的處理

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

| 作者：張翀（正保會計網校）

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