年末掛賬的“其他應(yīng)收款”和“預(yù)收賬款”的涉稅分析

年末了，有很多會員咨詢：

“年末公司法人借款不歸還怎么辦？”

“年末有大額預(yù)收款有什么風險？”

“年末員工報賬掛其他應(yīng)收款可以嗎？”……

以下我們就 “其他應(yīng)收款”和“預(yù)收賬款”年末余額的涉稅風險進行分析。

◎其他應(yīng)收款

財稅【2008】83號：對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

年底時沒歸還的以下借款要分別按規(guī)定進行處理。

股東或其家庭成員的借款，年末沒有歸還的，要按“股息、紅利所得”計征個人所得稅

如果企業(yè)是將資金無息出借的，按照財稅【2016】36號相關(guān)規(guī)定要視同銷售計算利息繳納增值稅。

◎預(yù)收賬款

企業(yè)期末大額的預(yù)收賬款，一般有兩種可能。一種是企業(yè)確實簽訂了預(yù)收款的合同，收到預(yù)收款，具體業(yè)務(wù)還沒有執(zhí)行；另一種是因為企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后，收到款項但沒有開具發(fā)票。

第一種情況，屬于合理的預(yù)收賬款，與真實業(yè)務(wù)一致，沒有涉稅風險；

另一種情況下，需要從業(yè)務(wù)的實質(zhì)分別考慮會計、企業(yè)所得稅及增值稅的處理。

會計上是否確認收入要考慮以下幾條：

1）商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；

2）沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對出售的商品實施繼續(xù)控制權(quán)；

3）收入的金額能可靠的計量；

4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計量；

會計上，符合以上條件的業(yè)務(wù)，預(yù)收款就應(yīng)當轉(zhuǎn)入收入。

預(yù)收款銷售商品的，在發(fā)出商品時達到收入確認的時點

預(yù)收款方式提供勞務(wù)服務(wù)的，勞務(wù)不跨期的，在勞務(wù)完成時達到收確認的時點；勞務(wù)跨期的，按完工百分比法確認收入的實現(xiàn)。

企業(yè)所得稅法收入確認的時點：

1）商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；

2）沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對出售的商品實施繼續(xù)控制權(quán)；

3）收入的金額能可靠的計量；

4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計量；

采取預(yù)收款銷售貨物的業(yè)務(wù)，滿足以上條件的，發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。

采取預(yù)收款提供勞務(wù)的，勞務(wù)不跨期的，為勞務(wù)完成時確認收入的實現(xiàn)；勞務(wù)跨期的，按完工百分比法確認收入的實現(xiàn)；

通過以上對比，可以了解到按預(yù)收款銷售，會計確認收入后，所得稅也會達到納稅義務(wù)時間，所以一般不會形成稅會差異。

增值稅收入的確認時點：

采取預(yù)收款方式銷售貨物的，貨物發(fā)出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

采取預(yù)收款方式提供服務(wù)的，在服務(wù)過程中收到款項或合同約定收款的時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)的預(yù)收款的業(yè)務(wù)如果實際已發(fā)生，僅僅是因為沒有開具發(fā)票而將收款掛在預(yù)收賬款的，建議確認收入，按規(guī)定申報增值稅及企業(yè)所得稅；

有的會員說我們沒有取得成本發(fā)票，沒有成本，確認收入不是不匹配嗎？

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，本期發(fā)生的成本費用應(yīng)當在本期確認，沒有取得發(fā)票的應(yīng)當按合同金額暫估確認；

暫估確認的成本費用，在企業(yè)所得稅匯算清繳完成前取得發(fā)票的，不需要進行納稅調(diào)增，否則不允許在本期企業(yè)所得稅稅前扣除；

沒有取得的發(fā)票而調(diào)增的成本費用，在之后的5年內(nèi)取得的，可以通過專項申報的方式追補確認在發(fā)生年度，也就是說發(fā)生年度的申報表要重新填寫申報。