哪些反向開(kāi)具的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，特殊情況下，由收購(gòu)單位向收款方開(kāi)具發(fā)票。在企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，稅務(wù)總局規(guī)定的實(shí)際操作辦法是，通過(guò)“增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)”使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。
按照最新執(zhí)行口徑，為減輕納稅人的操作負(fù)擔(dān)，納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的，備注欄根據(jù)納稅人實(shí)際需要填寫，填寫內(nèi)容無(wú)強(qiáng)制要求。為便于事后監(jiān)管，納稅人應(yīng)當(dāng)按日逐筆登記收購(gòu)清單，列明銷售人姓名、身份證號(hào)、低保戶編碼（非低保戶無(wú)需填寫）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者土地承包證號(hào)（如果沒(méi)有可不填寫）、收購(gòu)貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、貨款支付方式、個(gè)人收款銀行賬號(hào)、農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸工具車種及車號(hào)等信息，收購(gòu)清單與收購(gòu)發(fā)票相匹配，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)原始憑證留存?zhèn)洳?，包括但不限于過(guò)磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、付款憑證（收購(gòu)金額超過(guò)一萬(wàn)的需提供轉(zhuǎn)賬支付憑證）、銷售人收款憑據(jù)、銷售人身份證復(fù)印件等。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定已納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，非農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的一般納稅人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)的規(guī)定，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

《商務(wù)部等17部門關(guān)于搞活汽車流通 擴(kuò)大汽車消費(fèi)若干措施的通知》（商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號(hào)）第二條規(guī)定，自2022年10月1日起，對(duì)已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購(gòu)進(jìn)二手車的，允許企業(yè)反向開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。因此，已經(jīng)備案的汽車銷售企業(yè)反向開(kāi)具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào)）第一條規(guī)定，國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶處購(gòu)買電力產(chǎn)品，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票。
國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)應(yīng)將發(fā)電戶名稱(姓名)、地址（住址）、聯(lián)系方式、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算金額等信息進(jìn)行詳細(xì)登記，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。
目前，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、財(cái)稅〔2017〕90號(hào)和交通運(yùn)輸部公告2020年第24號(hào)規(guī)定，只有收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)反向開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)）第一條規(guī)定，自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票（以下稱“反向開(kāi)票”）。
報(bào)廢產(chǎn)品，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。
出售者，是指銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品或銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的自然人。
第八條、資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，特殊情況下，扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
注意，實(shí)務(wù)中此種情況很少見(jiàn)。