一次性補發(fā)員工好幾個月的工資，如何計算個稅？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/03/27 16:26:58　字體：大小

近日，會員咨詢：“一次性補發(fā)員工好幾個月的工資，如何計算個稅，可否還原到以前月份計算個稅？”

一、一般規(guī)定

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 61 號）的規(guī)定：“第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。

第六條扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。”

按照上述規(guī)定，個人所得稅是在向員工支付工資、薪金所得的次月十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)按照累計預(yù)扣預(yù)繳法申報個稅。

二、特殊情況

如果按照一般規(guī)定處理，一次性補發(fā)員工好幾個月的工資時，會有2種情況：

1.補發(fā)當(dāng)年工資：

目前，我國工資、薪金所得的個人所得稅按照累計預(yù)扣法，如果補發(fā)工資不跨年，通常不影響計算結(jié)果，在向員工補支付工資、薪金所得的次月十五日內(nèi)申報即可。

2.補發(fā)跨年工資：

補發(fā)跨年工資時，個人所得較多，如果還是按照一般規(guī)定處理，一次性會產(chǎn)生較多個稅。實務(wù)中，爭議比較大，比如江蘇、大連稅務(wù)局的答復(fù)是按照一般規(guī)定處理：

廈門稅務(wù)局的答復(fù)是可按照更正之前所屬期的申報處理：

《個人所得稅法》實施前，也有一些稅務(wù)局出臺過可將補發(fā)工資按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅的政策，如：《青海省地方稅務(wù)局關(guān)于補發(fā)工資等有關(guān)個人所得稅政策問題的公告》（青海省地方稅務(wù)局公告 2017 年第 2 號）（已廢止）規(guī)定：“一、企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會計賬簿中按月計提，并事先向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面說明，情況屬實的，可將補發(fā)工資按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅?！薄秱€人所得稅法》實施后，便一直沒有明確的政策規(guī)定。

但近期，江陰法院發(fā)布1個個人所得稅典型案例：

該案是個人所得稅代扣代繳過程中，引發(fā)的納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間就應(yīng)納稅金額產(chǎn)生的糾紛。在因用人單位的原因拖欠支付個人所得，導(dǎo)致納稅人多年度收入被一次性支付并計稅時，該如何匯算清繳，法律法規(guī)并未予以明確。通過案件的審理，進一步厘清稅務(wù)機關(guān)的法定職責(zé)，指明在行政權(quán)力與納稅人權(quán)利、效率與公平等價值博弈中應(yīng)如何予以權(quán)衡和選擇，明確了稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實履行稅收征管查實義務(wù)，根據(jù)相關(guān)材料核實納稅人的應(yīng)稅所得本應(yīng)所屬的計稅月份或年度，再將其實際個人所得歸入應(yīng)屬的納稅年度，最終計算出納稅人本應(yīng)承擔(dān)的實際納稅金額。這既符合《個人所得稅法》以每一納稅年度收入為基數(shù)計算應(yīng)納稅所得額的原則，也符合《稅收征管法實施細則》對納稅期限等規(guī)定，同時納稅人承擔(dān)的個人所得稅稅率也更為合理，既保障了納稅人的合法權(quán)益，也未損害國家的稅收收入，實現(xiàn)了法律效果和社會效果的統(tǒng)一。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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