企業(yè)利息支出稅前扣除應注意的問題

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據實扣除。政策依據可以參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條。

需要注意的是，在年度匯算清繳前要取得支付利息的發(fā)票。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。政策依據可以參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條。

例如：非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)B（非關聯方）借款1000萬，年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

A支付的年利息費用=1000×8%=80萬元

扣除限額=1000×6%=60萬元

準予在稅前扣除60萬元。

需要注意的是，在年度匯算清繳前要取得支付利息的發(fā)票。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1；其他企業(yè)為2∶1。

政策依據可以參考 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

例如：非金融企業(yè)C（關聯方）對非金融企業(yè)A的權益性投資額為1000萬。非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)C（關聯方）借款2500萬，年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

年利息費用=2500×8%=200萬元

扣除限額=1000×2×6%=120萬元（雙限額）

準予在稅前扣除120萬元。

需要注意的是，在年度匯算清繳前要取得支付利息的發(fā)票。

公司股東以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，可以參照向非金融企業(yè)（非關聯方）借款規(guī)定的計算扣除限額。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

政策依據可以參考《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）

需要注意的是，借款單位支付個人利息的時候需要代扣20%的個人所得稅，并且需要在匯算清繳前取得個人給公司代開的利息費用的發(fā)票。

企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本，不符合資本化條件的，作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。政策依據可以參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）。

關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

注意區(qū)分以下兩種情況：

（1）假設公司2020年1月成立，章程規(guī)定注冊資金2030年12月31日實繳，那2020-2030年跟銀行的借款利息可以扣除。

（2）假設公司2020年1月成立，章程規(guī)定注冊資金2021年12月31日實繳，如果到了出資期限股東沒有實繳出資的，2022年開始至實繳前跟銀行的借款利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

政策依據可以參考《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）