實(shí)務(wù)！股東撤資減資的稅會(huì)法處理！

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/07/15 10:05:40　字體：大小

一、法律、法規(guī)規(guī)定

（一）公司法關(guān)于推動(dòng)存量公司調(diào)整注冊(cè)資本相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)公司法》

第四十七條　有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額（注：仍可以認(rèn)繳）。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足（注：新規(guī)有了時(shí)間限制）。

法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二百六十六條　本法自2024年7月1日起施行。

本法施行前已登記設(shè)立的公司，出資期限超過(guò)本法規(guī)定的期限的，除法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi)；對(duì)于出資期限、出資額明顯異常的，公司登記機(jī)關(guān)可以依法要求其及時(shí)調(diào)整。具體實(shí)施辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（注：老公司怎么辦？對(duì)于出資期限、出資額明顯異常的如何調(diào)整？）

《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)公司法>注冊(cè)資本登記管理制度的規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第784號(hào)）

第二條　2024年6月30日前登記設(shè)立的公司，有限責(zé)任公司剩余認(rèn)繳出資期限自2027年7月1日起超過(guò)5年的，應(yīng)當(dāng)在2027年6月30日前將其剩余認(rèn)繳出資期限調(diào)整至5年內(nèi)并記載于公司章程，股東應(yīng)當(dāng)在調(diào)整后的認(rèn)繳出資期限內(nèi)足額繳納認(rèn)繳的出資額；股份有限公司的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在2027年6月30日前按照其認(rèn)購(gòu)的股份全額繳納股款。

公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及國(guó)家利益或者重大公共利益，國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府提出意見的，國(guó)務(wù)院市場(chǎng)監(jiān)督管理部門可以同意其按原出資期限出資。

注：為引導(dǎo)公司有序、從容、理性調(diào)整出資期限、出資數(shù)額，有效穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，依照《公司法》“逐步”調(diào)整要求，784號(hào)令對(duì)《公司法》施行前設(shè)立的存量公司設(shè)置三年過(guò)渡期，過(guò)渡期自2024年7月1日起至2027年6月30日止。

有限責(zé)任公司可以在過(guò)渡期內(nèi)將出資期限調(diào)至五年以內(nèi)，2032年6月30日前完成出資即符合要求。同時(shí)，明確有限責(zé)任公司自2027年7月1日起剩余認(rèn)繳出資期限不足五年的，不需要調(diào)整出資期限。此外，股份有限公司可以在2027年6月30日前繳足認(rèn)購(gòu)股份的股款。

舉個(gè)例子，甲、乙有限責(zé)任公司是新《公司法》施行前設(shè)立的有限責(zé)任公司，甲公司股東王某認(rèn)繳的出資額為1000萬(wàn)元，公司章程約定的出資期限為2035年12月31日前。根據(jù)新規(guī)，甲公司最晚可以在2027年6月30日到登記窗口調(diào)整出資期限，王某應(yīng)最遲在2032年6月30日前完成出資。如果甲不是有限責(zé)任公司，而是股份有限公司，那么作為發(fā)起人的王某，應(yīng)在2027年6月30日前全額繳納股款。

乙公司章程規(guī)定注冊(cè)資本在2029年之前繳足，目前公司仍有一部分資本未繳足。由于乙公司章程規(guī)定注冊(cè)資本在2029年之前繳足，自2027年7月1日起計(jì)算的剩余出資期限已經(jīng)不足五年，所以乙公司無(wú)需調(diào)整出資期限。

第三條　公司出資期限、注冊(cè)資本明顯異常的，公司登記機(jī)關(guān)可以結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)狀況以及股東的出資能力、主營(yíng)項(xiàng)目、資產(chǎn)規(guī)模等進(jìn)行研判，認(rèn)定違背真實(shí)性、合理性原則的，可以依法要求其及時(shí)調(diào)整。

第四條　公司調(diào)整股東認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資方式、出資期限，或者調(diào)整發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份數(shù)等，應(yīng)當(dāng)自相關(guān)信息產(chǎn)生之日起20個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。

公司應(yīng)當(dāng)確保前款公示信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

第六條　公司未按照本規(guī)定調(diào)整出資期限、注冊(cè)資本的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正；逾期未改正的，由公司登記機(jī)關(guān)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)作出特別標(biāo)注并向社會(huì)公示。

（二）公司法關(guān)于正常減資的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)公司法》第二百二十四條公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。

第二百二十五條　公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。

依照前款規(guī)定減少注冊(cè)資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。

公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊(cè)資本后，在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本百分之五十前，不得分配利潤(rùn)。

第二百二十六條　違反本法規(guī)定減少注冊(cè)資本的，股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金，減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

（三）到期未出資

《中華人民共和國(guó)公司法》第五十二條　股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書面催繳書催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會(huì)決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應(yīng)當(dāng)以書面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。

依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓，或者相應(yīng)減少注冊(cè)資本并注銷該股權(quán)；六個(gè)月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。

股東對(duì)失權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)資本金未到位而向銀行或非金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人股東借款，由此產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)借款利息，不得作為費(fèi)用扣除，已扣除的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、撤資減資時(shí)被投資企業(yè)盈利

（一）法人股東減資的稅會(huì)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第一項(xiàng)規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回（注：投資收回不交稅，如果本錢未收回確認(rèn)投資損失）；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得（注：對(duì)公司股東來(lái)說(shuō)，股息所得免稅）；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（注：多給的，轉(zhuǎn)讓所得要交稅）。

例1：A公司于2017年7月向B公司投資500萬(wàn)元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。2020年12月，A公司將其持有B公司10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時(shí)B公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積合計(jì)為1600萬(wàn)元，A公司實(shí)際分回現(xiàn)金800萬(wàn)元。

借：銀行存款 800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

投資收益 300

第一步，確認(rèn)投資收回＝500（萬(wàn)元），不交稅；

第二步，確認(rèn)股息所得＝1600×10%＝160（萬(wàn)元），免征企業(yè)所得稅；

第三步，確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝800－500－160＝140（萬(wàn)元）

A公司2021年5月30日前辦理匯算清繳時(shí)，應(yīng)填報(bào)A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》和A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

單位：萬(wàn)元

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A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表單位：萬(wàn)元

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（二）個(gè)人股東減資的稅會(huì)處理

1.減資撤資取得的所得屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告）第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

注：各種收入-投資成本

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

（1）出售股權(quán)；

（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（注：即撤資減資也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為）

（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；

（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

2.減認(rèn)繳（未實(shí)繳）部分

（1）等比例減資且無(wú)所得，不需要繳納個(gè)人所得稅；

（2）公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)，取得所得，或非等比例減資（即讓利給其他股東）需要繳納個(gè)人所得稅。

例2：甲公司實(shí)收資本1000萬(wàn)元，有2個(gè)自然人股東，A股東占比40%，B股東占比60%，2020年4月，甲公司賬面上盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元，由于內(nèi)部問(wèn)題，A股東撤資收回款項(xiàng)5000萬(wàn)元。A股東撤資，如何繳稅？

第一步，確認(rèn)個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=5000（萬(wàn)元）

第二步，確認(rèn)原實(shí)際出資額（投入額）=1000×40%=400（萬(wàn)元）

第三步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)=5000-400=4600（萬(wàn)元）

第四步，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅=4600×20%=920（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)于2020年5月15日之前將扣繳A股東的920萬(wàn)元個(gè)人所得稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》，將稅款繳納入庫(kù)。

例3：甲公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，有2個(gè)自然人股東，李四占比40%（未實(shí)繳），張三占比60%。

情況一：2024年1月，甲公司未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)260萬(wàn)元，李四0元減資，如果股東之間約定按照實(shí)繳比例享受全部股東權(quán)利?！豆痉ā返诙僖皇畻l第四款規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司按照股東實(shí)繳的出資比例分配利潤(rùn)，全體股東約定不按照出資比例分配利潤(rùn)的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤(rùn)，公司章程另有規(guī)定的除外，因此未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利為0，股權(quán)價(jià)值也為0，計(jì)算得出財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

情況二：2024年1月，甲公司未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)260萬(wàn)元，李四0元減資，如果股東之間約定未實(shí)繳部分股權(quán)也可以享受利潤(rùn)分配請(qǐng)求權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。李四可以分得80萬(wàn)元，如果李四要撤資減資，可以拿走80萬(wàn)元，如果不拿走就相當(dāng)于讓利給張三。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條第三項(xiàng)規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))規(guī)定，本公告有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）執(zhí)行，而國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，自2015年1月1日起，被國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)廢止。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

根據(jù)上述規(guī)定，情況二，納稅人如果以0元價(jià)格撤資，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并要求納稅人依法繳納個(gè)人所得稅。

方法一：進(jìn)行還原處理，假設(shè)李四出資到位，核定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=（260+40）*40%=120萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=120-40=80萬(wàn)元。

方法二：實(shí)收資本對(duì)應(yīng)部分未實(shí)繳，不能核定收入。未分配利潤(rùn)不論有沒有實(shí)際出資，都享有分配權(quán)時(shí)，核定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入200*40%=80萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=80萬(wàn)元。

情況三：2024年1月，甲公司賬面虧損，且無(wú)其他重大資產(chǎn)，0元轉(zhuǎn)讓不再被視為轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低，無(wú)需核定，李四無(wú)所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。

三、減資時(shí)被投資企業(yè)虧損

（一）減資時(shí)低于投資成本的，可以確認(rèn)為損失

（二）減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損

注冊(cè)資本是股東投入企業(yè)的資本金，企業(yè)減少注冊(cè)資本，股東應(yīng)相應(yīng)收回投資金額。以企業(yè)減資資金彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損相當(dāng)于股東對(duì)被投資企業(yè)的捐贈(zèng)性質(zhì)的投入，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

1.河南省稅務(wù)局12366熱線2021年6月熱點(diǎn)問(wèn)題答復(fù)

問(wèn)：股東減資彌補(bǔ)虧損，企業(yè)所得稅如何處理？

答：股東減資彌補(bǔ)虧損應(yīng)分解為企業(yè)減資后將款項(xiàng)歸還給股東和股東將款項(xiàng)捐贈(zèng)給公司彌補(bǔ)虧損兩步。

第一步中，法人股東應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第五條處理，個(gè)人股東應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)處理。

法人股東：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：“五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！?/span>

個(gè)人股東：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）規(guī)定：“一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”

第二步中，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，被減資企業(yè)減少實(shí)收資本的，如未向投資者支付對(duì)價(jià)，無(wú)論企業(yè)用減少的實(shí)收資本數(shù)彌補(bǔ)以前年度虧損還是增加企業(yè)資本公積，均應(yīng)將減少的金額確認(rèn)為當(dāng)期捐贈(zèng)收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

2.國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)收錄遼寧省稅務(wù)局2019年答復(fù)

問(wèn)：1.我公司是中外合資企業(yè)，股東均為法人股東，為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，擬通過(guò)減資的方式彌補(bǔ)以前年度累計(jì)虧損，減資款不匯給股東，會(huì)計(jì)處理為：借：實(shí)收資本貸：未分配利潤(rùn)，請(qǐng)問(wèn)該事項(xiàng)相關(guān)企業(yè)所得稅如何處理。2.減資彌補(bǔ)虧損后，尚未彌補(bǔ)完所得稅的虧損額是否可以繼續(xù)彌補(bǔ)。3.由于匯率原因?qū)е碌臏p資額大于虧損額，超出部分的企業(yè)所得稅如何處理。

回復(fù)：根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第64號(hào)）規(guī)定：“第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(八)接受捐贈(zèng)收入;第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財(cái)政撥款;(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！?/span>

根據(jù)您的描述，減資款不匯給股東相當(dāng)于您公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給您公司以彌補(bǔ)虧損，按照上述文件規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并依法彌補(bǔ)虧損。

3.國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局網(wǎng)上留言選登“名義減資的涉稅處理”

問(wèn)：我公司實(shí)收資本7億元，累計(jì)未分配利潤(rùn)-4.5億元。為改善報(bào)表結(jié)構(gòu)，經(jīng)各股東方協(xié)商，擬通過(guò)名義減資補(bǔ)虧方式進(jìn)行資源整合，即用實(shí)收資本彌補(bǔ)未分配利潤(rùn)，實(shí)際凈資產(chǎn)不變，企業(yè)與股東之間未存在實(shí)際現(xiàn)金流。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）的規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。按照該條政策理解，如果投資企業(yè)不得確認(rèn)為投資損失，不調(diào)減應(yīng)納稅所得額，那么被投資企業(yè)是不是也不應(yīng)該就彌補(bǔ)虧損確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額？請(qǐng)問(wèn)被投資企業(yè)和投資企業(yè)有哪些涉稅事項(xiàng)？

答：第一，問(wèn)題中提到對(duì)“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。”規(guī)定內(nèi)容的理解，我們認(rèn)為，被投資企業(yè)與投資企業(yè)屬于兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體，正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，不得互相彌補(bǔ)虧損，當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，除非投資企業(yè)處置其持有的股權(quán)或被投資企業(yè)清算，否則投資企業(yè)也不得調(diào)減其投資成本或確認(rèn)投資損失。

第二，關(guān)于企業(yè)問(wèn)題中提到的名義減資彌補(bǔ)未分配利潤(rùn)虧損的問(wèn)題，我們認(rèn)為，在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)分為兩步，第一步是企業(yè)股東減資，確認(rèn)投資損益，同時(shí)被投資企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法實(shí)際支付而形成應(yīng)付款項(xiàng)；第二步是將減少的實(shí)收資本返還給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)減少，作為收入項(xiàng)并入企業(yè)收入總額。

會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本

貸：利潤(rùn)分配

（三）減資分回現(xiàn)金

減資作為股權(quán)投資處置的一種情況，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）第五條第一款規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資、減資時(shí)如果取得資產(chǎn)沒有超過(guò)出資的部分，就相當(dāng)于投資成本沒有全部收回，產(chǎn)生損失。因此，撤資、減資可以確認(rèn)投資損失。

例3 ：A 公司于2020年7月向B公司投資800萬(wàn)元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。2022年12月，A公司將其持有B公司 10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時(shí)B公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)合計(jì)為-1000萬(wàn)元，A公司實(shí)際分回現(xiàn)金700萬(wàn)元。

借：銀行存款700

投資收益 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

稅法確認(rèn)的投資損失=股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)-股權(quán)處置收入=800-700=100(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失金額和稅法確認(rèn)的損失金額一致，沒有差異。

A公司2023年5月30日前辦理匯算清繳時(shí)，應(yīng)填報(bào)A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

實(shí)務(wù)！股東撤資減資的稅會(huì)法處理！5

四、減資的印花稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條第三項(xiàng)規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：

（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

例：甲公司印花稅按年繳納，2023年12月31日注冊(cè)資本2000萬(wàn)，實(shí)繳1000萬(wàn)元；2024年5月，A股東減資200萬(wàn)；2024年8月，B股東對(duì)公司增資1200萬(wàn)，假設(shè)不考慮其他情況。

2023年?duì)I業(yè)賬簿印花稅應(yīng)納稅額=1000萬(wàn)元×0.025%=2500元

減資不退印花稅，2024年?duì)I業(yè)賬簿印花稅應(yīng)納稅額=（1200+1000-200-1000）萬(wàn)元×0.025%=2500元

五、減資（撤資）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算三種方式下投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比較

撤資，指投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

清算，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。計(jì)算公式為：清算投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=分得的剩余資產(chǎn)金額-股息所得（相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分）-股東投資成本。

三者相比較，清算與撤資的未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分享受免稅待遇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分未享受免稅待遇。

清算與撤資的處置順序不同，清算是剩余資產(chǎn)計(jì)算出來(lái)后，第一步確認(rèn)股息、紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊(cè)資本；第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。撤資收回款項(xiàng)后第一步先確認(rèn)投資收回，第二步確認(rèn)股息、紅利所得，第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

來(lái)源：小穎言稅

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