2020中級考點匯編——合同成本

2020年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---合同成本

【知識點】合同成本

1.“合同履約成本”和“合同取得成本”

合同履約成本	合同取得成本
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本核算： ?。?span>1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān) 　?、?strong>直接人工（如：支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）； 　?、?strong>直接材料（如：為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）； 　?、?strong>制造費用或類似費用（如：與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）； 　?、苊鞔_由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。 　?。?）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源 　?。?）該成本預(yù)期能夠收回	1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本核算。 　　【備注】增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。 　　2.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。 3.企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
①設(shè)置“合同履約成本”科目； 　 ②報表列示為“存貨”項目。 　　“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項目。	①設(shè)置“合同取得成本”科目； ?、?ldquo;合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列“其他非流動資產(chǎn)”項目。 　③合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【經(jīng)典例題】2018年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為6 300萬元，工程期限為1年半，甲公司負責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次;預(yù)計2019年6月30日竣工;預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素。

相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 單位：萬元

【備注】上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。

『答案解析』甲公司的會計處理如下：

（1）2018年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時：

借：合同履約成本 1 500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500

（2）2018年6月30日

①履約進度＝1 500/4 000＝37.5%；

②合同收入＝6 300×37.5%－0＝2 362.5（萬元）；

③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（萬元）。

④會計分錄如下：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2 362.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 362.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：合同履約成本 1 500

借：應(yīng)收賬款 2 750

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 2 500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 250

借：銀行存款 2 200

貸：應(yīng)收賬款 2 200

⑤期末“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬元（2 500－2 362.5），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2018年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

（3）2018年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時：

借：合同履約成本 1 500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500

（4）2018年12月31日

①履約進度＝3 000/4 000＝75%；

②合同收入＝6 300×75%－2 362.5＝2 362.5（萬元）

③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（萬元）；

④會計分錄如下：

借：合同結(jié)算 2 362.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 362.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：合同履約成本 1 500

借：應(yīng)收賬款 1 210

貸：合同結(jié)算 1 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110

借：銀行存款 1 100

貸：應(yīng)收賬款 1 100

⑤期末，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1 125（2 362.5－ 1 100－137.5）萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1 125萬元，由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（5）2019年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時：

借：合同履約成本 1 100

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 100

（6）2019年6月30日

①由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進度為100%

②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（萬元）；

③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（萬元）；

④會計分錄如下：

借：合同結(jié)算 1 575

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 575

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100

貸：合同履約成本 1 100

借：應(yīng)收賬款 2 970

貸：合同結(jié)算 2 700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 270

借：銀行存款 3 630

貸：應(yīng)收賬款 3 630

⑤期末，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1 125+1 575－2 700）。