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2020中級考點匯編——關(guān)于特定交易的會計處理之附有銷售退回條款的銷售

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2020/01/08 11:57:27 字體:

2020年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---關(guān)于特定交易的會計處理之附有銷售退回條款的銷售

【案例引入】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年11月1日,甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材,單位銷售價格為500元,單位成本為400元,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元,增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出,但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定,乙公司應(yīng)于20×8年12月31日之前支付貨款,在20×9年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗,估計該批健身器材的追貨率約為20%。在20×8年12月31日,甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估,認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人,健身器材出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下:

【答案解析】

(1)20×8年11月1日發(fā)出健身器材時

借:應(yīng)收賬款 2 900 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 400 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 1 600 000

應(yīng)收退貨成本 400 000

貸:庫存商品 2 000 000

(2)20×8年12月31日前收到貨款時

借:銀行存款 2 900 000

貸:應(yīng)收賬款 2 900 000

(3)20×8年12月31日,甲公司對退貨率進(jìn)行重新評估

借:預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 250 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 200 000

貸:應(yīng)收退貨成本 200 000

假如20×9年3月31日退貨量為500件,其分錄是:

借:庫存商品 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40 000

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000

貸:銀行存款 290 000

應(yīng)收退貨成本 200 000

(4)20×9年3月31日發(fā)生銷售退回,實際退貨量為400件,退貨款項已經(jīng)支付

借:庫存商品 160 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 32 000

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000

貸:應(yīng)收退貨成本 160 000

主營業(yè)務(wù)收入 50 000

銀行存款 232 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 40 000

貸:應(yīng)收退貨成本 40 000

【知識點總結(jié)】

1.對于附有銷售退回條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即,不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時,按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認(rèn)為一項資產(chǎn),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況,如有變化,應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

3.一般賬務(wù)處理

①賒銷實現(xiàn)收入時

借:應(yīng)收賬款(全部價稅)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(總售價×預(yù)計不會退貨的比率)

預(yù)計負(fù)債(總售價×預(yù)計退貨率)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本(總成本×預(yù)計不會退貨的比率)

應(yīng)收退貨成本(總成本×預(yù)計退貨率)

貸:庫存商品(總成本)

②到期收款時

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

③預(yù)計退貨率調(diào)整時

如果調(diào)低退貨率

借:預(yù)計負(fù)債

貸:主營業(yè)務(wù)收入

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)收退貨成本

如果調(diào)高退貨率,則反之。

④退貨期滿時

如果退貨率與預(yù)計相同:

借:庫存商品

預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸:銀行存款

應(yīng)收退貨成本

如果退貨率低于預(yù)計標(biāo)準(zhǔn):

借:庫存商品

預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸:銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)收退貨成本

如果退貨率高于預(yù)計標(biāo)準(zhǔn):

借:庫存商品

預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

貸:銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)成本

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